Ревизия товарных операций в ЗАО «Кристалл-Амур»

    При проверке правильности корреспонденции  счетов проверялось, не было ли в учете  случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

    Данных  нарушений при проведении ревизионной проверки выявлено не было.

    Большое значение при выражении мнения о  достоверности бухгалтерского учета  и отчетности имеет правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС).

    Особое  внимание при проверке поступления  товаров было обращено на расхождение  фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах.

    В случаях, когда при приемке товаров  были выявлены расхождения по количеству и качеству, то приемка была оформлена  следующими актами:

1. коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине транспортной организации;
2. приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а также, если недостача произошла по вине экспедитора.

    Все акты были составлены комиссией, которая  создавалась по распоряжению руководителя.

    При проверке было обращено внимание на правильность документального оформления недостач и отражение их в учете.

    В учете недостача по вине поставщика оформлялась следующей бухгалтерской  проводкой:

    дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,

    кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Также была произведена проверка надлежащего  оформления актов, т.к. без соблюдения данного условия претензии не могли быть предъявлены виновной стороне и не могли быть признаны действительными, а, следовательно, они  не могли отражаться в учете за счет виновных лиц.

    Нарушений в данной области учета выявлено не было.

    При проведении ревизионной проверки были обнаружены ошибки в учете при переоценке товарных ценностей, в результате которых изменилась их продажная цена, что в дальнейшем повлияло на искажение бухгалтерской отчетности.

    Результаты  переоценки должны быть оформлены письмом-актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указывается  старая и новая цена, стоимость  товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен. Результаты переоценки должны быть отражены на счете 14 «Переоценка материальных ценностей».

    При проверке правильности установления розничных  цен, следует помнить, что на многие продовольственные товары существуют предельные размеры наценок, превышение которых ведет к взысканию с организации определенных штрафных санкций.

    Ошибки, которые были выявлены в ходе проведения ревизии:

1. не проводится инвентаризация товаров;
2. не заключен договор о материальной ответственности с кладовщиком;
3. нарушается правильность оформления первичных документов по оприходованию товаров;
4. не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.

 

    3.3. Выводы и предложения по результатам  ревизии

    Негативными моментами в работе предприятия стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. В результате необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

    При ревизии товарных операций особое внимание необходимо уделить проверке правильности ценообразования, т. е. проверке способа учета товаров и его соответствия способу, отраженному в учетной политике организации, а также проверке достоверности учета по счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». При проверке выявлен слабый контроль за сохранностью товаров, а это значит, что необходима сплошная инвентаризация. При проверке документального оформления движения товаров особое внимание уделили первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров. Ревизия синтетического и аналитического учета движения товаров в розничной торговле включил в себя:

1. проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;
2. наличие контрактов с поставщиками на поставку товаров;
3. правильность учета НДС по поступившим товарам;
4. выявление типичных операций по журналу хозяйственных операций и проверка правильности составления проводок.

    Применение  компьютерной технологии обработки информации о хозяйственных операциях оказывает определенное влияние на организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на проверяемом предприятии. В условиях компьютерной обработки данных для оформления хозяйственных операций наряду с традиционными первичными документами используются первичные учетные документы на машиночитаемом носителе.

    На  практике широко применяются формы  учета, основанные на использовании  стандартных или оригинальных компьютерных программ обработки учетной информации. Это позволяет реализовать прогрессивные  методы обработки данных, формирование выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и синтетического с хронологическим, повысить оперативность и удобства использования учетной и отчетной информации.

    Компьютерные  системы расширяют возможности  администрации в проведении анализа, оценки и контроля деятельности предприятия. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и снижение риска его неэффективности.

    Компьютерная  обработка данных предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных товарных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появление случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной работе.

    Компьютерная  система может осуществлять множество  процедур внутреннего контроля, которые в не компьютеризированных системах выполняют разные специалисты.

    Применение  на предприятии компьютерных систем обработки учетно-экономической  информации оказывает определенное влияние и на проведение ревизии. Это влияние проявляется в изменении планирования, изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии и методов сбора доказательств. Использование информационных технологий при обработке бухгалтерских данных дает определенные гарантии того, что данные будут обработаны без пропусков и повторов операций.

    В современных условиях ревизоры все чаще используют в процессе проверок компьютерные информационные технологии. Применение таких технологий в позволяет:

• анализировать содержание формируемой в бухгалтерии предприятия базы данных, если таковая существует и доступна;
• контролировать показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета предприятия;
• тестировать алгоритмы, используемые в компьютерной системе бухгалтерского учета;
• контролировать соответствия показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских регистров или баз данных, формируемой в бухгалтерии при обработке первичных документов;
• снизить трудоемкость аналитических процедур;
• оценить количественное влияние выявленных в ходе проверки отклонений на показатели бухгалтерской отчетности;
• использование возможностей справочно-поисковых информационных систем в области нормативных и законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации;
• формировать рабочую документацию.

    Несмотря  на то, что существует огромное число  компьютерных программ по бухгалтерскому учету в торговле, среди них  наиболее распространенными являются «1С: Бухгалтерия», которые повышают надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способствуют снижению трудоемкости ревизоров при проведении ревизионных проверок, до сих пор нет не одного программного продукта, направленного на решение задач по автоматизации контроля. Программа «Помощник» является попыткой создать реально работающую систему контроля, направленную на решение задач ревизии на всех этапах его осуществления.

    Применение  таких информационных технологий в системе бухгалтерского учета и контроля значительно облегчает работу ревизоров при осуществлении проверок. У ревизора появляется возможность более точно определить степень риска, надежность системы внутреннего контроля, участки учета, которые необходимо подвергнуть обязательной проверке, а также ускорить процесс проверки.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     В настоящее время в деятельности торговых организаций товарные запасы представляют собой основной актив компании. Большая часть денежных средств сосредоточена именно в этом виде актива. Специфика товарных запасов заключается в том, что из всех видов активов компании они, как это ни парадоксально, по сути являются наименее ликвидной их частью. Следовательно, если у торговой организации большая часть средств размещена в товарных запасах, то возникает риск неплатежеспособности этой компании.

     Однако  товарными запасами, как и любым другим видом актива, можно управлять. Более того, эффективная система управления товарными запасами позволяет не только поддерживать уровень платежеспособности и ликвидности компании на необходимом уровне (следует заметить, что товарные запасы необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи с другими экономическими показателями деятельности торговой организации, такими, как рентабельность, платежеспособность, ликвидность, финансовая устойчивость и т.д.), но и позволяет также управлять снижением затрат на содержание запасов. При эффективно налаженной системе поставок данная система позволяет, к примеру, снизить затраты на хранение, что выражается в уменьшении складских помещений, а следовательно, в снижении уровня постоянных издержек организации.

    В работе мы рассмотрели отрицательные и положительные тенденции сложившиеся в исследуемом периоде: наилучшие показатели деятельности предприятия наблюдаются в 2009 году. В 2010 году масштабы деятельности предприятия заметно снижаются: снижается выручка от реализации, себестоимость, следовательно, снижается прибыль от продаж, в результате чего снижается рентабельность продаж.

    Более эффективное использование основных средств на предприятии наблюдается  в 2009 году (фондорентабельность – 33,47 %), в 2010 году уровень рентабельности снизился до уровня 2008 года, что, в свою очередь, свидетельствует о снижении эффективности использования основных производственных фондов.

    Об  эффективности деятельности анализируемого предприятия свидетельствуют показатели рентабельности. Общая рентабельность деятельности предприятия составила: в 2008 году – 3,77 %, в 2009 году – 4,5 %, в 2010 году – 0,88 %. Снижение этого показателя свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия. Рентабельность проданной продукции на конец 2010 года составила 4,51 %, что на 0,35 % больше чем в предыдущем 2009 году и на 0,5 % меньше, чем в 2008 году.

     Развитие оборота розничной торговли было равномерным на 99,2 %,  что является достаточно высоким показателем в торговле.

    Бухгалтерский учет в ЗАО «Кристалл-Амур» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций. Вся совокупность способов ведения бухгалтерского раскрыта в учетной политике предприятия.

    В ходе выполнения дипломной работы была проведена выборочная ревизия товарных запасов. Результаты проверки показали наличие незначительных нарушений.

    Негативными моментами в работе предприятия стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. В результате необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                        СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 
    

1. Аврашков  Л.Я. Адамчук В.В.,  Антонова О.В., и  др. Экономика предприятия.- М., ЮНИТИ, 2010. – 435 с.
2. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации / Р.А. Алборов. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 150 с.
3. Артеменко В.Г. Финансовый анализ  / В.Г.Артеменко, М.В.Беллендир. - М.: Дело и Сервис, 2010. – 375 с.
4. Бакаев А.С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / А.С. Бакаев. – М.: Юрайт-Издат, 2010. – 409 с.
5. Баканов М.И. и др. Теория экономического анализа : Учебник.-4-е изд. Перераб. / М.И. Баканов. - М.: Финансы и статистика, 2010.- 416 с.
6. Баканов М.И. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи: Учебное пособие Рек УМО вузов / М.И. Баканов,  А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 655 с.
7. Безруких П.С. Бухгалтерский учет   / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков. – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 624 с.
8. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство  / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский. – М.: Эксмо, 2010. – 320с.
9. Выскребенцев И.К. Экологическое регулирование деятельности предприятия / И.К. Выскребенцев   // Налоговый вестник. 2011. - № 8. - С. 27 – 33.
10. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии : Пособие по бухгалтерскому учету / И.Е. Глушков. – М.: «КНОРУС», 2010. – 796 с.
11. Гуккаев Р.В. Производство: налоги и учет  / Р.В. Гуккаев. - М.: Бератор-Пресс, 2010. – 403 с.
12. Давыдова А.В. Политика управления основным капиталом, как часть общей финансовой стратегии предприятия  / А.В. Давыдова // Финансы и кредит. – 2011. - № 4. – С. 5-11.
13. Жданов С.А. Основы теории экономического управления предприятием   / С.А. Жданов. – М.: Издательство «Финпресс», 2011. – 384 с.
14. Ковалева О.В. Анализ хозяйственной деятельности  / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. – М.: «КНОРУС», 2010.-216 с.
15. Колесникова В.И. Структура капитала и конкуренция  / В.И. Колесникова // Консультант директора. – 2011. - № 4.- С. 11-13.
16. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях  / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Гаманина. – М.: Финансы и статистика, 2010. –  800 с.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 640 с.
18. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2010 г.  / О.Г. Лапина. М.: Финансы и статистика, 2010. – 728 с.
19. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин. – 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2010. – 423 с.
20. Макальская М.Л. Корреспонденция счетов – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Инструкция к плану счетов  / М.Л.Макальская. - М.: Дело и Сервис, 2010. –356с.
21. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования : учеб. пособие / под ред. С.А. Николаева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Аналитика-Пресс, 2010. – 672 с.
22. Нитецкий В.В. Финансовый анализ: Теория и практика : учеб. пособие / В.В. Нитецкий, А.А. Гаврилов – М.: Дело, 2010. – 256 с.
23. Павлова Л.Н. Финансы предприятий  / Л.Н. Павлова. – М.: Финансы, «ЮНИТИ», 2010 – 437 с.
24. Паноморева Е.С. Анализ деловой активности  / Е.С. Паноморева // Аудит и финансовый анализ, 2011. - № 3 , С. 19 – 26.
25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / Г.В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 272 с.
26. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учебное пособие для курсов по подгот. и переподгот. бухгалтеров и аудиторов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2010. – 478 с.
27. Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора: серия «Библиотека бухгалтера и аудитора» / К.Н.Середа – ростов н/Д: «Феникс», 2010. – 384 с.
28. Сомов В.Г. Анализ. Методология и организация проведения / В.Г. Сомов.- М.: Дело и Сервис, 2010. – 378 с.
29. Сорокин В.П. Анализ финансовой отчетности: учеб. для вузов / В.П.Сорокин В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 351с.
30. Тренев Н.Н. Управление финансами / Н.Н. Тренев. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 496 с.
31. Учетная политика на 2011 г.  / под. ред. И.Д. Юцковский. - М.: ИД ФКБ-Пресс, 2010. – 397 с.
32. Финансовый менеджмент  / под. ред. Н.И. Берзон, В.И. Горелый. – М.: Издательский центр «Академия», 2010. – 336 с.
33. Федоров С.В. «Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике». Учебное пособие – М.: «Перспектива» - 2010. – 311с.
34. Чайка И.И. Кризисный период экономики и проблемы управления предприятием //Сертификация .- 2011.- №3.-с.13.
35.   Чайка И.И. Конкурентоспособное качество отечественной продукции - ключевая проблема выхода России из экономического кризиса. //Стандарты и качество. - 2011 .- №6.- с.15.
36. Шеметов Д.В. Взаимосвязь показателей экономической эффективности факторов производства /Д.В. Шеметов // Экономический анализ. – 2011. - № 1. – С. 27-34.
37. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / под. ред. М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 653 с.
38. Яковлева Е.В. Оптимизация соотношения факторов производства и оценка эффективности их использования  / Е.В.Яковлева // Финансы и кредит. – 2011. - № 3. – С. 27-31.