Ревизия товарных операций в ЗАО «Кристалл-Амур»

    Исходя  из этого и анализируя особенности  функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.

    При общем знакомстве с системой внутреннего  контроля предприятия не было выявлено недостаточно средств контроля, также отсутствует схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 85%.

    Риск  принимается равным 7%, т.к. именно эта  величина является наиболее часто употребляемой  при контроле операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле.

    Риск  необнаружения равен:

    7% / (70% * 85%) = 12%.

    Программа ревизионной проверки представлена в таблице 3.3.

      Таблица 3.3

Программа ревизионной проверки

    Продолжение таблицы 3.3

 

    Ревизионная проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

    В результате проведения данного этапа  ревизионной проверки были выявлены помарки в заполнении первичных документов, которые не повлияли на правильность и правомерность составленных документов.

    Проверка  состояния складского хозяйства  показала достаточно хорошую организованность данного отдела предприятия.

    Следующим этапом проверки является инвентаризация товаров.

    До  начала инвентаризации необходимо составить  перечень подлежащих инвентаризации ценностей  и договориться с руководителем  проверяемой организации о создании комиссии.

    Руководитель  издает соответствующее распоряжение (приказ). В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.

    Перед началом инвентаризации материально-ответственное  лицо составило отчет по поступлению  и отпуску товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр был передан в бухгалтерию предприятия, а другой – ревизору. С ответственного лица была взята расписка в том, что все документы, относящиеся к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей в его распоряжении нет.

    Во  время инвентаризации проверялось: использование складских помещений  по назначению; правильность складирования  товаров; аккуратность проведения процедур инвентаризационной комиссии; фиксирование результатов инвентаризации по каждому виду товаров в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально-ответственным лицам в единицах измерения, принятых в учете.

    При проверке на складе были выявлены товары, не принадлежащие предприятию, на них была составлена отдельная опись.

    При проверке необходимо было узнать о  том, составляются ли сличительные ведомости  в бухгалтерии по товарам, по которым  выявлены отклонения от учетных данных (которые подписываются главным  бухгалтером и материально-ответственным лицом); нужно было получить от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявленных недостач и излишков товарных ценностей; проверить правильность отражения в учете выявленных недостач или излишков ценностей.

    Излишки и недостачи в учете должны отражаться следующими бухгалтерскими проводками:

1. на оприходование излишков выявленных при инвентаризации

• дебет счета 41 «Товары», субсчета «Товары на складах»,

• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 1 «Прочие доходы»

2. на отражение недостачи в учете

    а) за счет виновных лиц

    дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»,

    кредит  счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары на складе»;

    дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчета 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

    кредит  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

    б) если виновное лицо не установлено

    дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»,

    кредит  счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары на складе»;

    дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

    кредит  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

    После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.

    В нашем случае ни излишек, ни недостач не выявлено.

    Во  время проверки была проверена правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком в его  учетных документах; полнота оприходования  поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования  товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

    При проверке вопросов полноты оприходования  товаров, был произведен анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежали счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.д.).

    Было  обращено внимание на правильность оформления этих первичных документов. В данных документах были надлежащим образом оформлены обязательные реквизиты: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика.

    Далее проверялась полнота оприходования  поступивших на склад товаров. Проверка проводилась по первичным документам, а в случае необходимости проводилась  встречная проверка данных с данными предприятия, которое отгрузило товар.

    При проведении ревизионной проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, Книги покупок, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

    Все полученные от поставщиков счета-фактуры  были отражены должным образом в  Книге покупок в сумме, которая указана в счете и должна быть оплачена поставщику. Они регистрировались по мере их поступления, за исключением тех счетов-фактур, в которых имелись подчистки и помарки и которые были оформлены с нарушением установленного порядка.

    Суммы, указанные в документах, полученных от поставщиков товаров, соответствовали суммам, отраженным в Книге покупок, затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу сопоставлялись с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После этого данные учетных регистров сравнивались с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.