Разработка учетной политики организации на примере ОАО "Гостиница "Турист"

    В случае отсутствия объекта основных средств в амортизационных группах амортизация начисляется исходя из технических условий, рекомендаций организаций-производителей, организаций-поставщиков или ожидаемого срока использования этого объекта, определяемого инвентаризационной комиссией утвержденной приказом по гостинице «Турист».

    Срок полезного использования по объектам, бывшим в употреблении у иных собственников, определяется исходя из срока полезного использования этого объекта согласно Классификации, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Комиссия, назначенная генеральным директором, определяет срок полезного использования основного средства на дату его постановки на учет.

       1.4. Амортизация основных средств

       Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа и списания на издержки. Способы начисления амортизации по каждой группе однородных основных средств (согласно пункту 18 ПБУ 6/01):

       - линейный;

       - способ уменьшаемого остатка;

       - списание стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

       - списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Амортизация объектов основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

       1.5. Выбытие основных средств

       Выбытие объекта основных средств имеет  место в случае: продажи; прекращения  использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и  иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях (пункт 29 ПБУ 6/01).

       Списание объектов основных средств в результате их продажи производится по цене согласованной сторонами договора. При выбытии объекта основных средств сумма его оценки переносится с добавочного капитала гостиницы «Турист» в нераспределенную прибыль гостиницы «Турист» (согласно пункту 31 ПБУ 6/01).

       2. Нематериальные активы

       2.1. Нематериальными активами признаются активы, у которых отсутствует материльно-вещественная структура, использующиеся в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд гостиницы «Турист» в течение срока более 12 месяцев, способные приносить доход и не предназначенные для перепродажи.

       К нематериальным активам относятся:

       - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• деловая репутация гостиницы «Турист».

       Инвентарным объектом материальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Учет нематериальных активов на счете 04 ведется по видам активов.

       2.2. Срок полезного использования  нематериальных активов

       Согласно  пункту 26 ПБУ 14/2007 возможны следующие  варианты:

       - срок действия прав организации  на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации и период контроля над активом;

       - ожидаемый срок использования  актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

       Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, а в случае отсутствия срока действия - исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого гостиница «Турист» может получать экономические выгоды (доход).

       По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет.

       2.3. Амортизация нематериальных активов

       Возможные способы начисления амортизации НМА:

       - линейный способ;

       - метод уменьшаемого остатка;

       - списание стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

       Амортизация нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока использования этого объекта.

       Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

       3. Материально-производственные запасы

       3.1. Возможные варианты единицы учета материалов (пункт 3 ПБУ 5/01):

       - номенклатурный номер;

       - партия;

       - однородная группа.

       Единицей бухгалтерского учета материалов принять номенклатурный номер.

       3.2. Порядок учета приобретенных материалов на счете 10 (пункт 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

       - по фактической себестоимости (без счетов 15 и 16);

       - по учетной цене;

       - с применением счетов 15 и 16.

       Учет материалов ведется по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

       Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат гостиницы «Турист» на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

       3.3.  Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии

       Возможные варианты (пункт 16 ПБУ 5/01, пункт 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ):

       - по себестоимости каждой единицы;

       - по средней себестоимости;

       - по способу ФИФО (взвешенная оценка, исходя из среднемесячной фактической себестоимости; скользящая оценка путем определения фактической себестоимости материала в момент отпуска).

       При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

       4. Учет затрат на производство

       По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные. Для учета прямых затрат предназначен счет 20 "Основное производство", для учета косвенных - счета 25 "Общепроизводственные" и 26 "Общехозяйственные расходы".

       К прямым затратам относятся расходы непосредственно обусловленные процессом оказания услуг гостиницы «Турист». К косвенным затратам относятся затраты, обусловленные хозяйственной деятельностью гостиницы «Турист» в целом, а также связанные с управлением. Косвенные затраты структурных подразделений учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе элементов затрат.

       Затраты, учтенные по дебету субсчетов счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются в себестоимость реализованных услуг.

       Объектами калькулирования, между которыми распределяются косвенные расходы могут быть:

       - зарплата основных производственных рабочих;

       - прямые материальные затраты;

       - сумма прямых затрат;

       - нормативные (сметные) расходы;

       - другие базы распределения, предусмотренные методическими отраслевыми рекомендациями.

       В конце месяца косвенные затраты распределяются на счета учета затрат между объектами калькулирования пропорционально процентному отношению объема реализации по каждому виду деятельности к общему объему выручки от реализации за месяц (за минусом НДС).

       5. Расходы будущих периодов

       Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

       Способы списания расходов будущих периодов:

       - равномерно в течение определенного периода;

       - пропорционально объему продукции;

       - другой способ.

       Расходы будущих периодов компании подлежат списанию равномерно, в течение периода, к которому они относятся.

       6. Признание доходов в бухгалтерском учете

       В зависимости от принципа признания поступлений исходя из характера деятельности организации, вида дохода и условий их получения:

       - доходы от обычных видов деятельности;

       - прочие доходы.

       К доходам от обычных видов деятельности гостиницы "Турист" относятся доходы от:

• оказание гостиничных и сопутствующих услуг;
• посреднические услуги;
• сдача имущества в аренду;
• оказание услуг общественного питания;
• розничная торговля.

       К прочим доходам относятся доходы от операций, непосредственно не связанных с оказанием услуг: операционные и внереализационные доходы.

       Датой признания доходов от оказания гостиничных услуг является дата выезда гостя и/или последнее число месяца, а датой признания доходов от аренды – дата окончания договора аренды и/или последнее число месяца.

       Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

       Штрафы за не заезд признаются внереализационными доходами.

       Доходы от обычных видов деятельности отражаются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи», учет прочих доходов организован на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

       7. Признание расходов в бухгалтерском учете

       Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

       - расходы по обычным видам деятельности;

       - прочие расходы.

       К расходам по обычных видов деятельности гостиницы "Турист" относятся расходы по: