Разработка учетной политики организации на примере ОАО "Гостиница "Турист"

       Также необходимо учитывать требование Положения 1/2008 указывать в учетной политике все виды первичных документов, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее, а также требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета.

        Таким образом, в учетной политике будут утверждаться формы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, принятых к бухгалтерскому учету. В настоящее время регистры бухгалтерского учета формируются с помощью компьютерных программ, в которых организация ведет бухгалтерский учет. К регистрам бухгалтерского учета относятся журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные ведомости, шахматные ведомости, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга и т.д.

       Итак, лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета должно формировать учетную политику. Это формирование заключается в подготовке внутреннего нормативного документа – положения по учетной политике организации, которое должно быть подписано ответственным лицом. В свою очередь, руководитель организации своим приказом должен утвердить разработанный документ и ввести его в действие. Таким образом, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией и утверждению руководителем организации.

       Учетная политика применяется с первого января года, следующего за годом издания соответствующего распоряжения или приказа.  Вновь созданная организация должна оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятые организацией положения по учетной политике распространяются на все филиалы, представительства, подразделения, включая выделенные на отдельный баланс, вне зависимости от их места нахождения.

       Также новым ПБУ 1/2008 устанавливается порядок утверждения учетной политики организациями, возникшими в результате реорганизации, который не регламентировался ПБУ 1/98. Реорганизация может осуществляться путем слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Во всех случаях, кроме присоединения, в результате возникают новые юридические лица. Поэтому, согласно пункту 9 ПБУ 1/2008 такие организации обязаны в течение 90 дней с момента государственной регистрации утвердить учетную политику.

       Подразумевается, что принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно, от одного отчетного года к другому. Организациям нет необходимости ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики. Вместе с тем в нее могут быть внесены изменения по мере необходимости. Изменения могут носить обязательный и добровольный характер. Пунктом 10 ПБУ 1/2008 устанавливаются три случая, являющиеся основанием для изменения учетной политики:

• изменения в законодательстве РФ по бухгалтерскому учету;
• разработка организацией новых способов ведения учета в целях более достоверного представления информации и снижения трудоемкости учета;
• существенные изменения условий хозяйствования, связанные с реорганизацией, изменением видов деятельности и тому подобное.

       Следует обратить внимание, что дополнения по ведению учета операций, впервые возникших в деятельности организации, не считаются изменением. Кроме того новым ПБУ 1/2008 устанавливается, что смена собственника теперь не является изменением условия хозяйствования, следовательно не влечет изменения учетной политики.

       Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в предусмотренном ПБУ 1/2008 порядке. Обоснованием добровольного внесения изменений в учетную политику считается обеспечение более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, а также в целях меньшей трудоемкости учетного процесса.

       Изменение учетной политики вводится с начала отчетного периода, если иное не обуславливается  причиной такого изменения. Таким образом, новое ПБУ предусматривает возможность  изменения учетной политики в  течение отчетного года. Причиной такого изменения может быть, например, реорганизация в форме присоединения или выделения. При этом принятые изменения в учетной политике отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

       При внесении изменений в учетную  политику необходимо иметь представления о последствиях таких изменений. Если они оказывают существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, то они должны быть оценены в денежном выражении.⁹ Если изменения учетной политики связаны с изменением законодательства, то последствия отражаются согласно соответствующим нормативным актам. Таким образом, необходима корректировка данных бухгалтерской отчетности с целью соблюдения принципа сопоставимости отчетных данных текущего и прошлых периодов.

       В ПБУ 1/2008 введены понятия ретроспективного и перспективного подхода к отражению изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности, что приближает его  МСФО-8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки".¹⁰ Согласно МСФО-8, ретроспективное применение – это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда, а не с момента включения в учетную политику.¹¹ Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается, в частности, в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний период, представленный в бухгалтерской отчетности, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности.

       Если  невозможно с достаточной надежностью  оценить в денежном выражении  последствия изменения учетной  политики, применяется перспективный подход. Перспективное отражение последствий изменения учетной политики связано с разработкой нового способа бухгалтерского учета или существенным изменением условий хозяйствования.

       Если  изменения учетной политики оказали  или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и (или) движение денежных средств, они подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

       При формировании учетной политики организация  должна раскрывать принятые способы ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на достоверную оценку финансового положения организации и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями невозможна достоверная оценка финансового положения, финансовых результатов деятельности организации и движения денежных средств. В пункте 18 ПБУ 1/2008 уточнено, что в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету установлены состав и содержание информации по конкретным вопросам, которую следует раскрыть в бухгалтерской отчетности. Данное уточнение свидетельствует о том, что требования данных положений являются обязательными в части раскрытия информации об учетной политике.

       Новым положением в пункте 21 уточнен состав раскрываемой информации, при этом организация должна раскрывать не только причину изменения учетной политики, но и содержание изменения, порядок отражения последствий изменения в учетной политике в бухгалтерской отчетности, суммы корректировок по каждой статье бухгалтерской отчетности. 

       Если  изменение учетной политики связано с изменением законодательства, организация раскрывает факт отражения последствий в соответствии с тем порядком, который предусмотрен законодательством. 

       Пункт 24 ПБУ 1/2008 уточняет, что существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.¹² Если изменения в учетной политике будут применяться с года, следующего за отчетным, то организация должна указать на эти изменения в пояснительной записке к годовой отчетности организации.

       Итак, учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, установленных нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета, и исполнение которых является безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета. 
 

3. Особенности учетной политики для целей налогообложения и ее нормативно-правовая база

       Учетная политика для целей налогообложения  – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.¹³

       Учетная политика для целей налогообложения  – это документ, необходимый для исчисления и уплаты налогов. Так как законодательством Российской Федерации не установлено, что учетная политика для целей налогообложения является составной частью учетной политики для целей бухгалтерского учета, налоговая учетная политика является отдельным документом. На практике многие организации составляют общую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, выделяя в ней два самостоятельных раздела: первый – по правилам ведения бухгалтерского учета, второй – по правилам ведения налогового учета. Такой подход позволяет избежать дублирования положений, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.

       Детально  составление учетной политики  для целей налогообложения не регламентировано. Только в главах 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения. Пунктом 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ установлено, что принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации¹⁴.

       Хотя  учетная политика для целей налогообложения  упоминается только в главе 21 НК РФ в связи с определением обязательств по налогу на добавленную стоимость, иные акты законодательства о налогах  и сборах также содержат положения, предполагающие выбор налогоплательщиком того или иного порядка определения обязательств перед бюджетом. Представляется, что в учетной политике для целей налогообложения также должны быть раскрыты такие аспекты как организация раздельного учета, методики распределения расходов для целей налогообложения и порядок расчета по налогам обособленных подразделений организаций.

       При формировании налоговой учетной  политики по конкретному вопросу ведения налогового учета организация осуществляет выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации.

       Наличие вариантов учета показателей  деятельности хозяйствующего субъекта позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации, обеспечивающей своевременные расчеты с бюджетом. Основные задачи налоговой оптимизации – снижение уровня налоговой нагрузки, увеличение финансовых ресурсов и денежных потоков. Так, например, от того, как фирма учитывает доходы, зависит величина ее налога на прибыль.

     Учетная политика для целей налогообложения  принимается отдельно в отношении  тех налогов, которые уплачивает организация. Так, например, она может  иметь разделы по ведению учета исчисления НДС и налога на прибыль.

       Обычно  налоговая учетная политика состоит  из трех основных разделов:

1. принципы ведения налогового учета;
2. методы расчета того или иного налога;
3. регистры налогового учета.

     В налоговой учетной политике нет  необходимости закреплять положения, которые четко регламентируются законодательством. То есть речь идет только о ситуациях учета доходов и расходов и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности, по отношению к которым допускается право налогоплательщика выбрать различные варианты учета. При этом выбор закрепляется в учетной политике организации и применяется, как правило, длительно.

     Обязанность налогоплательщиков представлять в  налоговую инспекцию свою налоговую учетную политику Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Специальной ответственности за непредставление в налоговую инспекцию учетной политики не установлено.¹⁵ Однако учетная политика может быть запрошена налоговыми органами в ходе налоговой проверки, документ при этом необходимо представить в течение десяти дней с момента получения требования.

     Статьей 313 Налогового кодекса РФ устанавливаются  общие положения по ведению налогового учета. На основе данных налогового учета исчисляется налоговая база по итогам каждого налогового отчетного периода. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе.