Разработка учетной политики организации на примере ОАО "Гостиница "Турист"

• оказанию гостиничных и сопутствующих услуг;
• осуществлению посреднических услуг;

       - сдачи имущества в аренду;

       - оказанию услуг общественного питания;

       - розничной торговли

       К прочим расходам относятся расходы от операций, непосредственно не связанных с оказанием услуг: операционные и внереализационные расходы.

       Согласно методу начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты в денежной форме или иной форме погашения обязательств. Прочие расходы признаются в бухгалтерском учете исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

       В бухгалтерском учете учет расходов по основным видам деятельности организован по статьям затрат, определяющих себестоимость товаров (работ, услуг) учет прочих расходов организован на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

       7.1. Кредиты и займы

       Учет краткосрочных кредитов и займов осуществляется гостиницей «Турист» на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», учет долгосрочных кредитов и займов - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе соответствующих субсчетов, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.

       Согласно ПБУ 15/2008 затраты гостиницы "Турист", связанные с получением и использованием займов и кредитов включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

       7.2. Создание резервов

       Согласно пункту 72 Положения № 34н по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности резервы:

       - не создаются;

       - создаются (резервы предстоящих расходов, по сомнительным долгам, гарантийный ремонт и обслуживание и другое).

       Гостиница «Турист» не создает резервов ни по сомнительным долгам, ни на ремонт основных средств, ни на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. 
 

           2.3. Выбор методов  ведения налогового  учета 

       Формы и способы ведения налогового учета устанавливаются на основании действующих положений налогового законодательства Росси.

       Налоговый учет в ОАО «Гостиница «Турист» ведется бухгалтерской службой организации.

1. Формы первичной учетной документации и внутренней отчетности

учет на Предприятии ведется на основе:

       - данных первичных учетных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

       - аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей, необходимых для ведения налогового учета расчета налоговой базы

       Возможные варианты порядка ведения и форм регистров:

       - дополнение регистров бухгалтерского учета необходимыми реквизитами;

       - ведение самостоятельных регистров налогового учета.

       Регистры налогового учета гостиницы "Турист" ведутся в виде форм в электронном виде, для этого применяются регистры бухгалтерского учета. Однако в случаях, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями налогового учета, предприятие дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета (статьи 313, 314, 315 НК РФ).

2. Система внутрипроизводственного налогового учета, контроля и отчетности

       Предприятие самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного налогового учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством (согласно статьям 313, 314 НК РФ).

3. Налог на добавленную стоимость

       Согласно статье 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от обязанностей по исчислению уплате НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

       Так как сумма выручки ОАО "Гостиница "Турист" превышает установленный предел, организация должна уплачивать НДС в общем порядке.

       Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется организацией в соответствии с главой 23 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

       Согласно статье 164 НК РФ возможные налоговые ставки по НДС:

       - 0 %;

       - 10 %;

       - 18 %;

       Организация не осуществляет операций, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам. Ставка равна 18 %.

       Выбор момента определения налоговой базы (статья 167 НК РФ):

       - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

       - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

       Признавать моментом определения налоговой базы  день отгрузки товаров, работ, услуг.

4. Налог на прибыль

       Субъектам малого предпринимательства разрешается не применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"  для отражения информации по расчетам налога на прибыль в бухгалтерском учете (глава 25 НК РФ, ПБУ 18/02).

       Поэтому утверждается информацию о расчетах по налогу на прибыль раскрывать только в налоговом учете без использования ПБУ 18/02.

1. Учет доходов и расходов

       Методы  признания доходов и расходов (статьи 271-273 НК РФ):

       - метод начисления;

       - кассовый метод (если выручка  без НДС не превысила 1 млн.  рублей за каждый квартал).

       Определить  в качестве момента признания  доходов и расходов метод начисления.

2. Учет амортизируемого имущества

       Возможные методы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли (статья 259 НК РФ):

       - линейный;

       - нелинейный.

       Утвердить для целей налогообложения прибыли линейный метод начисления амортизации.

       Согласно статье 258 НК РФ норма амортизации по объектам основных средств, бывших в эксплуатации:

       - определяется с учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками;

       - отказ от данного права.

       Утвердить по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, норму амортизации определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника.

3. Оценка сырья и материалов

       Методы оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ оказании услуг), а также реализованных покупных товаров (статья 268 НК РФ):

       - по стоимости единицы запасов;

       - по средней себестоимости;

       - метод ФИФО;

       - метод ЛИФО.

       Утвердить оценку сырья и материалов по средней себестоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

       Заключение 

       Основной  целью данной работы мы поставили  изучение методологии разработки учетной  политики предприятия для целей  бухгалтерского учета и налогообложения, раскрытие сущности учетной политики и принципы ее формирования. Итак, при разработке своей учетной политики организация должна учитывать следующее:

1. Главная задача учетной политики – максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.
2. Учетная политика организации является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Следовательно, все правила учета, установленные в учетной политике обязательны для данной организации.
3. При формировании учетной политики организациям необходимо учитывать все изменения и новации в документах, регламентирующих порядок организации и ведения бухгалтерского и налогового учета, принятых законодательством.
4. Едиными принципы, на которых должна основываться учетная политика, как для бухгалтерского, так и для налогового учета являются имущественная обособленность; непрерывность деятельности; последовательность применения учетной политики; временная определенность фактов хозяйственной деятельности.
5. В законодательном порядке также установлены требования к учетной политике, которые должны соблюдаться: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость.
6. При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов бухгалтерского и налогового учета, допустимых законодательством. А если конкретные способы в законодательстве не указаны, организация может самостоятельно разработать свой способ, основываясь на Положениях по бухгалтерскому учету, описывающих аналогичную операцию
7. В учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить методику определения величин, формирующих налоговую базу и общий порядок ведения налогового учета.
8. В процессе формирования учетной политики организации можно выделить три этапа:

        I этап – анализ деятельности организации и оценка влияния внешних факторов (отрасль, вид деятельности, форма собственности).

       II этап – разработка и утверждение системы методов и способов ведения учета и порядка подготовки и представления отчетности.

       III этап – разработка и утверждение изменений учетной политики, принятие управленческих решений.

9. Структура учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения, обычно состоит из трех частей: общие положения, методический раздел и организационный раздел.
10. На выбор и обоснование учетной политики организации влияют множество факторов (организационно-правовая форма, вид деятельности, объемы деятельности и другое), и только принятие во внимание этого факта поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики.
11. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией и утверждению руководителем организации. И применяться утвержденная учетная политика должна всеми филиалами и подразделениями организации.

       Исходя  из проведенной работы, мы можем  сказать, что разработка учетной политики организации – это весьма сложный процесс, подходить к которому необходимо со всей ответственностью.

       В заключение хотелось бы отметить еще  раз, что согласно новому ПБУ 1/2008 формирование учетной политики может быть возложено  на специализированную организацию. Данное изменение является весьма важным, ведь формирование учетной политики обычно происходит в конце финансового года, как раз во время подготовки бухгалтерией годового отчета. Поэтому прибегнуть в данном случае к помощи сторонней организации было бы весьма целесообразным.  
 

 

       Список литературы 
 

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.11.2009).
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 05.04.2010).
3. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н  "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (ред. от 27.11.2006).
4. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н  "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 18.09.2006).
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (ред. от 18.09.2006).
6. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" (ред. от 06.12.2002).
7. Сборник положений по бухгалтерскому учету
8. Елгина Е. А., Мигунова М. И. Учетная политика и оценка налогового риска/ Е. А. Елгина, М. И. Мигунова.// Бухгалтерский учет. – 2010. - № 1.
9. Кондраков Н.П. Последствия принимаемых решений в учетной политике/ Н. П. Кондраков. // Бухгалтерский учет. – 2008. - № 1.
10. Красноперова О. А. Учетная политика организаций на 2010 год/ А. О. Красноперова – М.: ГроссМедиа.- 2010. 270 с.
11. Куликова Л. И. Последствия изменения учетной политики/ Л. И. Куликова.// Бухгалтерский учет. – 2010. – № 3
12. Куликова Л. И. Учетная политика и изменение оценочных значений/ Л. И. Куликова.// Бухгалтерский учет. – 2010. – № 2
13. Сотникова Л. В. Новое Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации"/Л. В. Сотникова.// Бухгалтерский учет. – 2008. - №24.
14. Фомичева Л. П. Учетная политика в целях налогообложения/ Л. П. Фомичева.// Бухгалтерский учет. – 2009. – № 23
15. Фомичева Л. П. Учетная политика на 2010 для целей бухгалтерского учета/ Л. П. Фомичева.// Бухгалтерский учет. – 2009. – № 24
16. www.rusconsult.ru
17. http://www.subschet.ru
18. http://www.glavbuh.net