Разработка учетной политики организации на примере ОАО "Гостиница "Турист"

       На  выбор и обоснование учетной  политики организации влияют следующие факторы:

       - организационно-правовая форма предприятия;

       - вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);

       - объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность;

       - налоговое поле деятельности организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);

       - степень свободы действия, при этом, прежде всего, подразумевается возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера;

       - стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

       - наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);

       - система информационного обеспечения предприятия;

       - уровень квалификации бухгалтерских кадров;

       - система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.     

       Таким образом, только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики. 
 

2. Сущность  учетной политики для целей бухгалтерского учета и ее законодательная регламентация

 

       Разработка  и реализация учетной политики предприятия  связаны с осуществлением бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет должен отражать полную, объективную и достоверную информацию о хозяйственной жизни и финансовом состоянии организации. Поэтому из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация должна выбрать те, которые наилучшим образом обеспечат учетный процесс и в результате использования которых сформируется полная и достоверная картина ее финансового положения и финансовых результатов деятельности.

       Учетная политика организации для целей  бухгалтерского учета – это принятая организацией совокупность способов ведения  бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.⁵

       Главная задача учетной политики – максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.

       К способам ведения бухгалтерского учета  относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.⁶ Принятые в учетной политике правила являются едиными для всего учетного процесса в организации, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс.

       Таким образом, учетная политика является внутренним документом организации, который  содержит основные правила ведения  и организации бухгалтерского учета  организации.

       Учетная политика организации в настоящее время является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. В свою очередь, это означает, что все правила ведения бухгалтерского учета, установленные в учетной политике организации, обязательны для этой организации.

       Система нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету. Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями:

     I уровень – Законодательные акты, Указы Президента, Постановления Правительства РФ;

     II уровень – Национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ);

     III уровень – Методические рекомендации (указания), инструкции;

     IV уровень – Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

       Так к первому уровню относится Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияющий на организацию учета. Главным же актом первого уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

       Второй  уровень системы составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

       Третий  уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России).

       Четвертый уровень системы составляют так  называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

       Органы, которые имеют право регулировать бухгалтерский учет: Министерство финансов России, Центральный банк, Федеральная служба страхового надзора.

       При разработке учетной политики следует  помнить, что ситуация на рынке претерпевает изменения, власть также не стоит  на месте и корректирует действующее законодательство. Так, Приказом Министерства финансов РФ № 106н в 2008 году была утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" – ПБУ 1/2008. Также данным приказом был введен новый российский стандарт – Положение по бухгалтерскому учету "Изменение оценочных значений" – ПБУ 21/2008. Таким образом, Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утратило силу. Также Приказом Министерства Финансов РФ № 107н в 2008 году утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" – ПБУ 15/2008. Необходимо учитывать все изменения, рассматриваемые в данных положениях. Кроме того в 2009 году вступили в силу ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах", пришедшему на смену ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах".

       Следовательно, при формировании учетной политики организациям необходимо учитывать  все изменения и новации в  документах, регламентирующих порядок организации и ведения бухгалтерского учета, принятых законодательством.

       Итак, основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании и раскрытии учетной политики, является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

       ПБУ 1/2008 должны применять все юридические  лица, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Филиалам и представительствам иностранных организаций, находящимся на территории Российской Федерации предоставляется право выбора формирования учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008, либо, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если они не противоречат МСФО.  

       Согласно  пункту 4 ПБУ 1/2008 обязанность формирования учетной политики возлагается не только на главного бухгалтера, как в прежней редакции ПБУ 1/98, но и на иных лиц, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета. Это может быть руководитель, ведущий бухгалтерский учет единолично, бухгалтер или специализированная организация.

       В новой редакции ПБУ 1/2008 сохранились  допущения, лежащие в основе формирования учетной политики организации:

• имущественная обособленность;
• непрерывность деятельности;
• последовательность применения учетной политики;
• временная определенность фактов хозяйственной деятельности (метод начисления).

     Кроме допущений в ПБУ 1/2008 сохранены и требования, которые должна обеспечить учетная политика.

       Требование  полноты подразумевает, что должна быть обеспечена полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности организации.

       Требование своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

       Требование осмотрительности, подразумевает большую готовность организации к признанию в бухучете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

       Требование приоритета содержания перед формой. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно происходить исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

       Требование  непротиворечивости должно обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

       Требование рациональности означает, учетная политика должна предполагать рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

       В учетной политике отражаются общие  организационные вопросы ведения бухгалтерского учета. Согласно пункту 4 ПБУ 1/2008 учетной политикой должны утверждаться:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.⁷

       При формировании учетной политики по конкретному  вопросу организации и ведения бухгалтерского учета компания обязана выбрать один способ из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. При этом, если конкретные способы отражения операции законодательством прямо не установлены, то организация имеет право самостоятельно разработать свой способ, основываясь на Положениях по бухгалтерскому учету, описывающих аналогичную операцию.⁸ ПБУ 1/2008 разрешает организациям обращаться к МСФО при формировании учетной политики, если по конкретному вопросу в отечественных нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета. Если же нормативные правовые акты не допускают вариативности отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций, дублировать в учетной политике правовые нормы не следует.

       При разработке учетной политики организация  определяет формы первичных документов. И если в прежней редакции ПБУ 1/98 говорилось, что свои формы "первички" следует утверждать только в отношении  тех хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных документов, то новое Положение не содержит подобных ограничений. Однако, следует учитывать, что закон "О бухгалтерском учете" по-прежнему обязывает разрабатывать новые формы первичных учетных документов только при отсутствии типовых форм. Таким образом, для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, разрешено использовать формы, утвержденные приказом руководителя, или формы документов, утвержденные приказом руководителя организации-контрагента.