База  распределения для шоколадных конфет=31 000 000/45 000 000 =0,69

     Затраты на рекламу и маркетинговые исследования:

     Затраты на шоколадные конфеты=10 000*0,69=6 900 руб/месс

     Затраты на кг шоколадных конфет =6 900/250 000=0,027 руб/кг

     Заработная плата отдела продаж:

     Затраты на шоколадные конфеты=150 000*0,69=103 500 руб/месс

     Затраты на кг шоколадных конфет =103 500/250 000=0,414 руб/кг

     Страховые взносы на заработную плату отдела продаж:

     Затраты на шоколадные конфеты =39 000*0,69=26 910 руб/месс

     Затраты на кг шоколадных конфет =26 910/250 000=0,108 руб/кг 

     Распределяем  счет 44.2 «Условно-переменные расходы на продажу»: расходы на доставку продукции покупателю, затраты на тару и упаковку продукции на складе готовой продукции.

     Условно-переменные расходы предприятия распределяем по норме на кг продукции:

     Норму используем, исходя из опыта прошлых  лет.

     Расходы на доставку продукции  покупателю: доставка продукции с помощью грузовика стоит 170 руб, 1 машина вмещает 5 000 кг

     Затраты на кг шоколадных конфет =170/5000= 0,034 руб/кг

     Затраты на упаковку готовой  продукции: Упаковка 1 000 кг продукции на складе готовой продукции составляет 27 руб

     Затраты на кг шоколадных конфет =27/1000=0,027 руб/кг 

Полная себестоимость  шоколадных конфет = 85,446 +0,565 +0,147 +0,255 +0,264 +0,069 +0,096 +0,99 +0,084 +0,889 +0,18 +0,384 +0,048 +1,416 +0,027 +0,414 +0,108 +0,034 +0,027 = 90,55 руб/кг 

2.4. Система учета  затрат и доходов  предприятия.

     На  предприятии ООО «Столичная кондитерская фабрика» предлагаю применять систему «директ-костинг», так как на предприятии больше переменных затрат и ими необходимо управлять как можно эффективнее.

     Считаю, что данную систему учета затрат целесообразно применять на предприятии  так как, из классификации затрат видно, что на предприятии больше переменных и условно-переменных затрат, переменные затраты увеличиваются или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, ими нужно управлять как можно эффективнее. А сущностью «директ-костинга» является подразделение затрат на постоянные и переменные, при этом на себестоимость продукции относят только переменные затраты, постоянные расходы не относят при калькулировании на себестоимость единицы продукции. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает «вклад» данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым – в общую сумму прибыли предприятия.

     Система учета «директ-костинг» предназначена для планирования и анализа переменных затрат, остальные виды затрат списываются на финансовые результаты за отчетный период. Эта система позволит снизить на предприятии трудоемкость, упростить учет.

     В рамках системы «директ-костинг» предприятие «Столичная кондитерская фабрика» проводит анализ переменных и постоянных издержек предприятия. Данный анализ позволит рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность предприятия, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности, что можно увидеть в разделе курсовой работы 3.2 Анализ точки безубыточности. В связи с меняющимися условиями рынка, это позволит быстро переориентировать производство.

       Так же на предприятии будет рационально смежное использование еще одной системы: «стандарт-кост» - это нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Данный метод основан  на  том,  что  учет  затрат  и выручки ведется по  нормативным  (плановым)  показателям, которые определяются на основе прошлого опыта,  а отклонения  от плановых норм учитываются отдельно и списываются в конце бюджетного  периода на   соответствующую   стадию   финансового   цикла,   в   результате   чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

       Система «стандарт-кост» служит мощным инструментом предприятия «Столичная кондитерская фабрика» для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, а также составить бюджеты и отчет об ожидаемых доходах будущего года. Такая организация учета позволяет осуществлять текущий контроль за затратами на производство, поскольку фактические затраты в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм.

       В рамках системы «стандарт-костинг» на предприятии «Столичная кондитерская фабрика» используется такой инструмент, как бюджетирование. Для составления бюджетов разработаны следующие нормы:

• Норма расхода рабочего времени на единицу продукции;
• Норма расхода материалов на единицу продукции по видам материалов;
• Нормативная тарифная ставка оплаты труда основных производственных рабочих;
• Нормативные цены закупки материалов по видам материалов.

       Благодаря применению системы «стандарт-кост»  предприятие может учитывать и контролировать фактические показатели затрат с выделением отклонений от стандартов, выявлять причины возможных отклонений от установленных норм и нерациональное использование ресурсов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава №3

3.1.Построение бюджетов.

Бюджет  продаж.

     Бюджет  продаж – операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции.

     На  объем реализации продукции влияют следующие факторы:

• долгосрочные тенденции продаж для различных товаров;
• ценовая политика, качество продукции, сервис;
• конкуренция;
• сезонные колебания;
• объем продаж предшествующих периодов;
• производственные мощности предприятия;
• относительная прибыльность продукции;
• масштаб рекламной кампании.

     Бюджет  продаж отражает месячный объём продаж на предприятии, планируется в натуральных (тоннах) и денежных показателях, среднемесячной цене продаж.

     В бюджете продаж (сбыта) продукции  представлен прогноз совокупного  дохода, на основе которого будут оцениваться  наличные поступления от потребителей, а также показаны основные данные для составления бюджетов издержек производства, расходов на реализацию, административных расходов.

     Данный  бюджет входит в сферу ответственности  начальника отдела продаж.

     Строка  выручка получается перемножением  объема реализации продукции на цену. 

 

Бюджет  производства продукции.

     Производственный  план продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамикой остатков готовой продукции на складе.

     Планируемые запасы на начало месяца являются планируемыми запасами на конец предыдущего месяца. Соотношение объемов реализации, выпуска и величины запасов готовой продукции выражаются следующим образом:

     Объем производство продукции = Объем продаж - Остаток на начало периода + Остаток на конец периода

     Ответственным за бюджет производства продукции является директор по производству.   

 

Бюджет  рабочего времени.

     Бюджет  рабочего времени - система показателей, характеризующая распределение  затрат времени по видам его использования. Он формируется на основе бюджета производства, информации о производительности труда или необходимого для выполнения единицы продукции рабочего времени в часах. Данный бюджет показывает, какое количество часов необходимо для изготовления запланированного объема производства продукции. На основе данного бюджета составляется бюджет прямых затрат на труд.

     Бюджет  рабочего времени составляется на основе следующих данных: Объем производства, норма рабочего времени на единицу  и количество часов.

     Ответственным за бюджет рабочего времени является директор по производству. Он должен подготовить  расчеты затрат времени, которое  необходимо для удовлетворения потребностей производства. 
 
 

 

Бюджет  прямых затрат на труд.

     Бюджет  прямых трудовых затрат отражает все  расходы, связанные с оплатой  труда основного производственного  персонала. Он формируется на основе бюджета рабочего времени, почасовых ставок оплаты труда основного производственного персонала. Потребность в оборотных средствах на основную (фиксированную) заработную плату определяется как произведение средней часовой тарифной ставки и количества времени, необходимого для изготовления продукции.

     В бюджете прямых затрат на труд указываются расходы по заработной плате и страховым взносам в расчете на каждый вид производимой продукции.

     Ответственность за составление бюджета прямых затрат на труд лежит на директоре по производству.

 

Бюджет  потребности материалов.

     Бюджет  затрат материалов, необходимых для  производства запланированного объема готовой продукции (бюджет потребности  в материалах)  составляется на основе: данных о номенклатуре используемых в производстве основных материалов для каждого вида продукции; данных о норме расхода материалов каждого вида используемых для производства 1 изделия.

     Ответственным за составление данного бюджета  является директор по производству. 

 

Бюджет  прямых затрат на материалы.

     Затраты на сырье и материалы, которые  идут непосредственно на изготовление продукции, принято называть прямыми  материальными затратами на материалы. Базой для расчета потребности  в основных материалах является плановая величина валового выпуска продукции.

     Бюджет  прямых затрат на материалы – это  количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование  основных видов сырья и материалов.

     Потребность в материальных затратах на производство рассчитывается в натуральном выражении  с учетом нормы расхода сырья  на единицу продукции и планируемого объема производства.

     При определении стоимости материалов необходимо учитывать индекс роста  цен на основные виды сырья и материалов.

     Ответственным за составление данного бюджета  является директор по производству.

 

     

Бюджет  закупки материалов.

     Бюджет  закупок основных материалов составляется на основе следующей информации: данных бюджета потребности в материалах; данных о запасе материалов на начало учетного периода; цен основных материалов за единицу измерения; данных о запасе материалов на конец учетного периода.

     В бюджете закупок основных материалов указываются расходы на закупку  материалов по каждому виду продукции.

     За  составление бюджета затрат на приобретение основных производственных материалов (бюджета прямых материальных затрат) отвечает директор по снабжению. Так как именно он несет ответственность за приобретение запланированного количества сырья для обеспечения потребностей производства. Его задача заключается в своевременном приобретении необходимых материалов по запланированной цене.

 

Бюджет  производственных накладных  расходов.

     Бюджет  производственных накладных затрат – это количественное выражение  планов относительно всех затрат компании, связанных с производством продукции  за исключением прямых затрат на материалы  и оплату труда.