Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Апреля 2012 в 22:34, реферат
Это инновационное учебное заведение, где обучаются дети из сельских районов Республики Башкортостан и соседних регионов. Основная задача лицея - подготовка к поступлению в ВУЗы на основе углубленного изучения экономики, основ предпринимательской деятельности и физико-математических дисциплин.
Спецификой обучения является раздельное обучение мальчиков и девочек.
Вся учебно-воспитательная работа направлена на воспитание поликультурной личности в многонациональном регионе.
В 2008 году в рамках Фонда поддержки образования было предоставлено оборудование видеоконференцсвязи, которое дает возможность вести телеконференции со всеми странами мира.
Основан в 1996 году по инициативе Министерства образования Республики Башкортостан с целью подготовки национальных кадров в области экономики.
Это инновационное учебное заведение, где обучаются дети из сельских районов Республики Башкортостан и соседних регионов. Основная задача лицея - подготовка к поступлению в ВУЗы на основе углубленного изучения экономики, основ предпринимательской деятельности и физико-математических дисциплин.
Спецификой обучения является раздельное обучение мальчиков и девочек.
Вся учебно-воспитательная работа направлена на воспитание поликультурной личности в многонациональном регионе.
В 2008 году в рамках Фонда поддержки образования было предоставлено оборудование видеоконференцсвязи, которое дает возможность вести телеконференции со всеми странами мира.
Оснащены типовым оборудованием учебные кабинеты информатики, технологии, физики, химии, биологии, башкирского языка и литературы, английского языка, экономики, математики, русского языка и литературы и кабинет ОБЖ и ОВС. Учащиеся первого и второго корпус проживают в уютном и благоустроенном общежитиях. Там же функционирует столовая, обеспечивающая пятиразовое питание. В каждом корпусе у учеников есть доступ к библиотеке и спортивному залу. Мероприятия проводятся в актовом зале, которые так же есть в каждом корпусе. В свободное время учащиеся могут выйти во всемирную сеть Интернет. Для этого оснащен компьютерный класс.
Преподаватели лицея прошли курсы ЦВиРОД БИРО по теме: "Система выявления и развития одаренности детей в современном образовательном пространстве" (руководитель Фахретдинова Ф.Р.).
Целью воспитательной работы нашего лицея является духовно-нравственная, физически и интеллектуально развитая зрелая личность, обладающая богатой внутренней и внешней культурой, способная к активной творческой, преобразующей деятельности.
Приступая к внедрению управленческого учета, первым делом необходимо определить, кто возглавит эту работу. Наиболее целесообразно поручить ее финансовому директору предприятия и возложить на него решение следующих задач:
разработать динамический метод расчета себестоимости и в дальнейшем применять его на практике;
разработать систему классификации ассортимента и подсчета затрат. Эта задача потребует провести инспектирование всех производственных подразделений предприятия, чтобы изучить механизмы образования затрат на каждом участке, оценить их целесообразность и обоснованность;
создать компьютерную систему учета и анализа данных о деятельности предприятия. При этом очень важен квалифицированный взгляд со стороны. Не в каждой компании есть специалисты, которые могут выполнить весь сложный комплекс работ, связанных с постановкой управленческого учета. Поэтому, если организация намерена решить эту проблему эффективно, лучше всего пригласить профессиональных консультантов.
Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций, которые можно разделить на две группы на основании того, что форму или содержание информационных потоков определяет данная функция:
функции, обеспечивающие организацию информационных потоков;
функции, определяющие содержание информационных потоков.
Среди функций, которые обеспечивают организацию информационных потоков, можно выделить следующие:
разработка и (или) внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и представления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов);
анализ информации;
планирование деятельности.
Функциями, определяющими содержание информационных потоков, являются:
координация деятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников;
мотивация персонала;
контроль за выполнением планов.
Цель управленческого учета достигается в рамках указанных функций посредством решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами (задачами более низкого уровня).
Можно сформулировать множество задач, решаемых в системе управленческого учета в организации. Во всех случаях выбор индивидуален и зависит от целей и задач самой организации, от того, какая ситуация сложилась в ее бизнес-среде, какой рыночной стратегии и тактики придерживается ее руководство и насколько формализованы и стандартизированы учетно-аналитические процедуры и процесс принятия решений в самой организации. В качестве основных задач, решаемых в системе управленческого учета большинства организаций, в рамках названных функций можно выделить следующие:
1) представление информации:
оценка запасов;
обоснование продажных цен;
исчисление прибыли;
формирование информационных файлов о доходах и затратах;
разработка и представление руководству организации различных внутренних отчетов;
2) анализ:
определение путей наиболее эффективного использования ресурсов, в том числе ограниченных;
выявление возможности роста финансовой результативности (внутренних резервов) и межпериодная оптимизация финансового результата;
подготовка информации для принятия решений о структуре и объемах выпуска продукции;
подготовка информации для принятия решений о способах финансирования различных проектов, сегментов, видов деятельности и т. д.;
разработка вариантов инвестирования;
3) планирование:
прогнозирование будущих значений показателей;
разработка оперативных и тактических планов;
подготовка информации для принятия решений о системе и краткосрочных или долгосрочных целей и задач организации;
4) мотивация:
мотивация сотрудников и менеджеров;
разработка способов участия сотрудников и менеджеров в прибыли компании;
разграничение сфер ответственности менеджеров;
разработка способов оценки эффективности работы подразделений и менеджеров;
5) координация:
координация деятельности различных сегментов бизнеса;
оптимизация структуры бизнеса;
выработка политики в области распределения накладных расходов между подразделениями организации и (или) продуктами;
организация текущего обмена информацией между подразделениями и менеджерами;
6) контроль:
организация внутреннего финансового контроля;
организация внутреннего аудита;
сравнение фактически достигнутых с плановыми показателями и разработка рекомендаций руководству по устранению или недопущению выявленных отклонений в будущем.
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ
РАСХОДОВ ПО ОБЪЕКТАМ УЧЕТА: В ПОИСКАХ ИСТИНЫ...
На страницах нашего журнала уже не раз рассматривались порядок и условия отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений всех типов операций по формированию затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг с применением соответствующего счета 10900 Единого плана счетов.
В настоящей статье мы попробуем разобраться в том, каким образом в бухгалтерском учете распределяются начисленные расходы по соответствующим аналитическим счетам счета 10900.
Счет распределяемых расходов
Согласно пункту 134 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) счет 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Другими словами, на счете 10900 формируется учетная информация о расходах на выпускаемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги, в том числе и при выполнении государственного задания.
При этом формирование такой информации должно вестись по нескольким направлениям.
Распределение по видам финансового обеспечения
Отметим, что получение платы за продукцию, работы и услуги возможно не только при ведении приносящей доход деятельности, но и в рамках бюджетной деятельности и при выполнении государственного (муниципального) задания. Таким образом, в 18-м разряде номера счета в бухгалтерском учете учреждений счет 10900 может применяться со следующими кодами видов финансового обеспечения:
1 — деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);
2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
Таким образом, при реализации продукции за счет нескольких видов деятельности в составе учетной политики в рабочем плане счетов учреждению необходимо предусмотреть соответствующее количество 109-х счетов по каждому источнику финансового обеспечения.
Распределение на прямые и косвенные, основные и накладные
При формировании себестоимости готовой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг бухгалтеру важно прежде всего организовать текущий учет затрат, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Для этих целей пунктом 134 Инструкции № 157н «производственные» затраты предлагается делить на прямые и накладные.
Однако, по мнению авторов, тут возникает некоторая путаница в понимании используемых Инструкцией № 157н терминов. В «классической» классификации затрат управленческого учета, широко применяемой, в частности, при организации учета затрат в коммерческих организациях, понятия «прямые расходы» и «накладные расходы» фигурируют в двух разных классификациях.
Во-первых, исходя из способа отнесения затрат на себестоимость их традиционно делят на прямые и косвенные:
прямыми считаются затраты, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным услугам). На практике к этой категории обычно относятся прямые затраты материалов (то есть сырье и основные материалы, использованные при производстве продукции) и прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции, при выполнении работ или оказании услуг). Однако в том случае, когда организация производит только один вид продукции или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы автоматически будут прямыми;
косвенными признаются затраты, которые нельзя (невозможно или экономически нецелесообразно) прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Поэтому такие затраты следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем - по итогам, например, месяца - распределить по видам производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из выбранной методики.
Во-вторых, с учетом экономической роли затрат в процессе производства их подразделяют на основные и накладные. При этом:
основными являются затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг (то есть к основным затратам относят израсходованные ресурсы, потребление которых связано с выпуском продукции (работ, услуг) - например, материалы, заработная плата производственных рабочих, амортизация оборудования, используемого при изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг, и т. д.);
накладными признаются затраты, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им, в частности, общепроизводственные и общехозяйственные расходы содержание аппарата управления, амортизация и ремонт основных средств цехового или общезаводского назначения, расходы на подбор и повышение квалификации кадров и т. д.
Таким образом, по большому счету понятия «прямые затраты» и «накладные затраты» не должны фигурировать как две стороны медали в одной классификации. При этом порядок отнесения расходов к прямым, накладным, общехозяйственным расходам, а также к издержкам обращения необходимо закрепить в учетной политике учреждения.
Распределение по экономическому смыслу
Как правило, распределяются те расходы, которые связаны с обеспечением хозяйственной деятельности учреждения в целом, а именно: коммунальные и транспортные расходы, зарплата аппарата управления и расходы на связь и прочие.
Учетная информация об указанных расходах в зависимости от ее экономического смысла группируется на отдельных счетах учета.
Согласно Единому плану счета 10970 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг», счета 10980 «Общехозяйственные расходы» включают в себя группы соответствующих счетов (Таблица № 1).
Таким образом, Единым планом счетов сформирован конкретный перечень расходов, которые могут распределяться учреждениями при формировании себестоимости производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг
Счет 10900 содержится в планах счетов для всех типов учреждений. Кроме того, счет 10900 является балансовым и отражается как по стр. 140 Баланса ф. 0503130 (Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н), так и по стр. 140 Баланса ф. 0503730 (Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № ЗЗн). Отметим, что в названных формах балансов, на счете 10900, отчетные показатели указываются свернуто, без разделения на соответствующие аналитические счета по учету накладных, общехозяйственных расходов и издержек обращения.
Плановое распределение по заданию
Разрабатывая в рамках учетной политики учреждения порядок формирования себестоимости продукции, следует помнить о нормативах затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг и содержание имущества, установленных Учредителем или главным распорядителем бюджетных средств.
На федеральном уровне совместным приказом Минфина и Минздравсоцразвития России от 29.10.2010 № 137н/527 утверждены актуальные для всех типов федеральных учреждений Методические рекомендации по расчету указанных нормативных затрат (далее - Методические рекомендации). Напомним, что Методическими рекомендациями рассматривается методика расчета, в частности:
• удельной расчетной стоимости предоставления в очередном финансовом году и плановом периоде единицы государственной услуги, оказываемой учреждением в рамках государственного задания;
• объема затрат на содержание в очередном финансовом году и плановом периоде недвижимого и особо ценного движимого имущества учреждений.
При определении нормативных затрат на оказание государственной услуги учитываются (п. 16 Методических указаний) нормативные затраты:
• непосредственно связанные с оказанием государственной услуги (то есть прямые затраты);
• на общехозяйственные нужды (за исключением затрат, которые учитываются в составе нормативных затрат на содержание имущества).
Обратите внимание! Уже на этапе планирования, то есть определения объема финансового обеспечения на оказание государственной услуги, предполагается отдельный расчет сумм прямых и общехозяйственных затрат.
Следовательно, бухгалтеру необходимо, на наш взгляд, таким образом организовать учет, чтобы можно было сопоставить расчетные (плановые) данные на оказание услуг с фактически начисленными в течение отчетного периода расходами. Проведение такого сопоставления по итогам отчетного периода (месяца, квартала, года) крайне актуально как для выявления резервов экономии по отдельным видам расходов, так и для обоснования перед Учредителем увеличения объемов финансового обеспечения.
В составе нормативных затрат, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги, учитываются следующие группы затрат (п. 17 Методических указаний):
• нормативные затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, принимающего непосредственное участие в оказании государственной услуги;
• нормативные затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания государственной услуги;
• иные нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги.
К нормативным затратам на общехозяйственные нужды относятся затраты, которые невозможно отнести напрямую к нормативным затратам, непосредственно связанным с оказанием государственной услуги и содержанием имущества (п. 18 Методических указаний).
Обратите внимание! Распределение нормативных затрат на общехозяйственные нужды по отдельным услугам рекомендуется осуществлять в соответствии с методами, указанными в разделе II Методических рекомендаций, а именно используя один из следующих методов - нормативный, структурный или экспертный.
В частности, при применении структурного метода рекомендуется нормативные затраты распределять пропорционально, например, затратам на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, участвующего непосредственно в оказании государственной услуги; численности персонала, непосредственно участвующего в ее оказании; площади помещения, используемого для оказания этой услуги, и т. п.
При этом в случае если учреждение оказывает несколько государственных услуг, распределение затрат на общехозяйственные нужды по отдельным услугам рекомендуется осуществлять одним из следующих способов (п. 26 Методических указаний):
• пропорционально фонду оплаты труда основного персонала, непосредственно участвующего в ее оказании;
• пропорционально объему оказываемых услуг в случае, если они имеют одинаковую единицу измерения объема;
• пропорционально площади, используемой для оказания каждой услуги (при возможности распределения общего объема площадей Учреждения между оказываемыми услугами);
• путем отнесения всего объема затрат на общехозяйственные нужды на однy услугу (или часть оказываемых Учреждением услуг), выделенную (ых) в качестве основной (-ых);
• пропорционально иному выбранному показателю.
Обратите внимание! Согласно пункту 135 Инструкции № 157ч предписывается осуществлять распределение и списание общехозяйственных расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц), исходя из учетной политики учреждения, на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Очевидно, что для формирования корректных и сопоставимых данных о себестоимости госуслуги как при планировании, так и в бухгалтерском учете должен применяться один способ распределения общехозяйственных расходов.
Обратите внимание, что в составе затрат на общехозяйственные нужды выделяются следующие группы нормативных затрат, которые в целом соответствуют группам счетов, представленных в Таблице № 1:
• на коммунальные услуги;
• на содержание объектов недвижимого имущества, закрепленного за Учреждением на праве оперативного управления или приобретенного им за счет средств, выделенных Учредителем на приобретение такого имущества, а также недвижимого имущества, находящегося у Учреждения на основании договора аренды или безвозмездного пользования, эксплуатируемого в процессе оказания государственных услуг;
• на содержание объектов особо ценного движимого имущества, закрепленного за Учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных Учредителем на приобретение такого имущества;
• на приобретение услуг связи;
• на приобретение транспортных услуг;
• на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников Учреждения, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги (административно-
• прочие нормативные затраты на общехозяйственные нужды. Другими словами, группы затрат, учитываемые при определении
объема финансового обеспечения государственного задания и группы аналитических счетов к счетам 10960 -10980, в целом совпадают.
Отметим только, что Методическими рекомендациями в отличие от Единого плана счетов и Инструкции № 157н не предполагается определения нормативных затрат по накладным расходам и издержкам обращения.
Таким образом, по мнению авторов, Учредитель (главный распорядитель бюджетных средств) задает «правила игры», то есть порядок распределения расходов при определении себестоимости государственной услуги, уже в момент формирования финансового обеспечения на ее оказание.
Отметим, что при ведении Учреждением приносящей доход деятельности, согласно пункту 134 Инструкции № 157н, Учреждение самостоятельно организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).
Субсидия - по нормативу
Очевидно, что учреждение получит финансовое обеспечение на выполнение государственного задания только на те расходы, которые были рассчитаны по соответствующим нормативам затрат согласно Методическим указаниям. Если полученного объема финансового обеспечения не будет достаточно для покрытия всех расходов, возникающих в процессе деятельности, то Учреждению придется решать вопрос о привлечении дополнительных источников финансирования.
Обратите внимание, что одни и те же направления расходов в разных соотношениях учитываются при расчете финансового обеспечения, выделяемого на оказание государственной услуги и содержание имущества Учреждения.
Так, согласно пункту 21 Методических рекомендаций при определении нормативных затрат на оказание государственной услуги в части расходов на коммунальные услуги учитываются нормативные затраты на потребление:
* электрической энергии в размере 90% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;
« тепловой энергии в размере 50% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей.
Следовательно, при формировании себестоимости государственной услуг и в бухгалтерском учете также должно быть соблюдено указанное соотношение начисленных в отчетном периоде расходов как на потребленную электроэнергию, так и на полученную учреждением теплоэнергию. Очевидно, что производить оплату коммунальных расходов также необходимо с учетом объемом финансового обеспечения, рассчитанного с учетом расчетно-нормативных затрат на оказание государственной услуги. В то же время, сошасно пункту 27 Методических указаний, нормативные затраты на содержание имущества рассчитываются с учетом затрат на потребление:
• электрической энергии - в размере 10% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;
• тепловой энергии - в размере 50% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей.
Аналогично как начисление в бухгалтерском учете расходов за отчетный период, так и осуществление платежей по коммунальным расходам, связанным с содержанием имущества, учреждению необходимо осуществлять, придерживаясь вышеуказанных соотношений.
Кроме того, в полном объеме в расходах по содержанию имущества следует относить и затраты на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за Учреждением или приобретенное им за счет средств, выделенных Учредителем на приобретение такого имущества, в том числе земельные участки.
Распределение расходов у источника финансирования
Напомним, что основным финансовым документом государственного (муниципального) учреждения является смета (для казенных учреждений) или план финансово-хозяйственной деятельности (для бюджетных и автономных учреждений). В свою очередь показатели сметы и плана ФХД складываются из совокупности данных, которые содержатся в лимитах бюджетных обязательств, государственного (муниципального) задания, сведениях о субсидиях на иные цели, смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности. Таким образом, учреждение получает плановые показатели финансовых ресурсов по каждому источнику финансового обеспечения.
При этом выделение средств по каждому источнику финансового обеспечения производится в разрезе КОСГУ (кодам поступлений и выбытий -для автономных учреждений). Как правило, по каждому источнику предполагается выделение определенной доли финансовых средств на покрытие таких расходов, как коммунальные и транспортные расходы, услуги связи, содержание имущества и т. п. На практике основная доля таких расходов покрывается за счет бюджетного финансирования, а остальное по «остаточному принципу» - за счет средств от приносящей доход деятельности и других источников финансового обеспечения.
Обратите внимание! Соотношение коммунальных и иных расходов формируется уже на этапе планирования непосредственно у источника финансирования средств, выделяемых Учреждению, а также при составлении смет доходов и расходов и планов ФХД.
А что распределять в бухгалтерском учете?
Анализ норм Инструкции № 157н и инструкций для различных типов учреждений позволяет заключить, что разработчики, очевидно, имели в виду следующее.
Термины и определения
Под прямыми затратами, подлежащими отражению на счете 10960
«Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», понимаются именно основные прямые затраты, то есть те расходы, которые непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением определенных работ или оказанием соответствующих видов услуг и, как следствие, могут и должны быть включены напрямую непосредственно в себестоимость именно такого вида продукции, работ и услуг.
Это подтверждается и следующими положениями пункта 134 Инструкции № 157н:
* прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания :. услуги;
* а при изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием
* услуг, относятся к прямым затратам.
А под накладными затратами учреждения на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, которые должны учитываться пи счете 10970 «Накладные затраты производства готовой продукции, работ, услуг», очевидно, разработчиками инструкций фактически подразумевались косвенные производственные расходы, то есть лишь та часть накладных расходов учреждения, которая все-таки связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, хотя и не является прямыми расходами и не может быть отнесена непосредственно к одному из видов продукции, работ, услуг.
Согласно пункту 134 Инструкции № 157н распределение этих накладных расходов производится одним из способов, который должен быть закреплен в учетной политике учреждения, - пропорционально:
• прямым затратам по оплате труда;
• материальным затратам;
• иным прямым затратам;
• объему выручки от реализации продукции (работ, услуг)
• или иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.
Иными словами, данные затраты нельзя сразу включить в себестоимость конкретного вида (единицы) продукции, работ, услуг. Как, например, в случае, если какое-то оборудование используется одновременно при оказании разных видов услуг. Или, скажем, если речь идет о заработной плате руководителей и административного персонала тех подразделений, которые оказывают те или иные услуги - например, сотрудников кафедр и деканатов факультетов в образовательных учреждениях, старших медсестер и заведующих отделениями в медицинских учреждениях и т. д.
Значит, такие затраты в течение месяца приходится собирать вместе (по крайней мере, в масштабах каждого такого подразделения), а по итогам месяца распределять их по видам тех услуг (работ, продукции), которые фактически осуществлялись в течение месяца, на основании специального расчета исходя из выбранной базы пропорционального распределения. При этом на основании Справки формы 0504833 с приложением расчета распределения расходов (способом, утвержденным в учетной политике) производятся бухгалтерские записи с кредита счета 10970 «Накладные затраты производства готовой продукции, работ, услуг» в дебет счета 10960 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (в разрезе соответствующей аналитики - по кодам КОСГУ или по иному принципу).
Обратите внимание! Незавершенное производство - то есть продукция и работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, или изделия, которые остались к концу месяца неукомплектованными, не прошли испытания или техническую приемку - должно отражаться в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат (п. 137 Инструкции № 157н). При этом сумма общехозяйственных расходов учреждения в фактическую себестоимость «незавершенки» не включается. Очевидно, что общехозяйственные расходы, строго говоря, тоже относятся к категории накладных расходов организации, их нужно учитывать отдельно на счете 10980 «Общехозяйственные расходы» и не следует смешивать с накладными затратами производства, подлежащими отражению на счете 10970 «Накладные затраты производства готовой продукции, работ, услуг». Ведь общехозяйственные расходы не связаны с производственным процессом - изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг, а имеют отношение к управлению учреждением в целом.
Общехозяйственные расходы: вопросы бухгалтерского учета
Теперь перейдем к правилам бухгалтерского (бюджетного) учета общехозяйственных расходов. По сути, это управленческие расходы, связанные с управлением всем учреждением в целом, то есть, к примеру, это расходы:
• на зарплату и страховые взносы с зарплаты руководителя учреждения, его заместителей, сотрудников бухгалтерии, отдела кадров, планово-экономического отдела и прочих служб;
• на аренду, амортизацию, ремонт, содержание (включая коммунальные платежи) помещений и оборудования, используемого вышеуказанными лицами и подразделениями (службами) - например, па оплату электричества, потребляемого компьютерами бухгалтерии учреждения;
• на содержание служебного транспорта;
• на служебные командировки; на услуги связи (почта, телефон, Интернет), потребляемые для управленческих целей,
• И Т.Д.
Сразу отметим, что в Инструкции № 157н об общехозяйственных расходах говорится очень мало. Кроме того, и в инструкциях для различных типов учреждений содержатся указания, по сути, противоречащие этим требованиям, которые еще более запутывают бухгалтеров.
Так, например, в пунктах 62 Инструкций № 174н (для бюджетных учреждений) и № 183н (для автономных учреждений), рассматривая вопрос списания распределенных общехозяйственных расходов учреждения по итогам месяца, предлагается кредитовать не счет 10980 «Общехозяйственные расходы», а счет 10970 «Накладные затраты производства готовой продукции, работ, услуг». Очевидно, тут имеет место опечатка.
Далее, в тех же пунктах предлагаются два варианта дебетуемых счетов, то есть списывать общехозяйственные расходы разрешается (по выбранному варианту, предусмотренному учетной политикой):
» либо по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 10960 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
• либо по дебету счета 40120 «Расходы текущего финансового года».
А вот в пункте 41 Инструкции № 162н (для казенных учреждений) предусмотрен лишь один вариант списания общехозяйственных расходов - в дебет счета 10960 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».
Можно предположить, что в скором времени в указанные инструкции будут внесены необходимые уточнения и исправления и данные неточности будут устранены. А пока рекомендуем бухгалтерам быть более внимательными при применении Инструкции № 157н и соответствующей инструкции по бухгалтерскому учету согласно типу учреждения.
Расходы: распределяемые и нераспределяемые...
На основании вышеизложенного, руководствуясь положениями как Инструкции № 157н, так и Методических рекомендаций, авторы пришли к следующему выводу. В целях формирования себестоимости продукции, работ, услуг следует различать распределяемые и нераспределяемые расходы.
Что не распределяется?
Не подлежат распределению расходы, связанные с содержанием имущества учреждения, финансовое обеспечение которого осуществляется за счет средств финансового обеспечения на выполнение государственного (муниципального) задания. Таким образом, в дебет счета 4 40120 000 «Расходы текущего финансового года» следует относить расходы, связанные с содержанием имущества, а именно:
• расходы не более 10% от общего объема затрат на оплату потребленной электрической энергии;
• расходы не более 50% от общего объема затрат на оплату тепловой энергии;
• налоги в полном объеме, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, содержание которого финансируется Учредителем.
Кроме того, по счету 4 40120 000 «Расходы текущего финансового года» следует относить и другие расходы по содержанию недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, а именно:
• затраты на эксплуатацию системы охранной сигнализации и противопожарной безопасности;
• затраты на аренду недвижимого имущества;
• затраты на содержание прилегающих территорий в соответствии с утвержденными санитарными правилами и нормами;
• прочие затраты на содержание недвижимого имущества;
• затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов особо ценного движимого имущества;
» затраты на материальные запасы, потребляемые в рамках содержания особо ценного движимого имущества, не отнесенные к нормативным затратам, непосредственно связанным с оказанием государственной услуги;
• затраты на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
« прочие затраты на содержание особо ценного движимого имущества. Очевидно, именно такие расходы подразумевались под общехозяйственными в пункте 135 Инструкции № 157н. Напомним, что пунктом 135 предусматривается распределение общехозяйственных расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц), на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При этом не распределяемые расходы относятся на увеличение расходов текущего финансового года. Порядок отнесения общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции должен быть предусмотрен учетной политикой учреждения.
В свою очередь начисленные расходы, связанные с реализацией государственных (муниципальных) услуг в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, следует отражать непосредственно на счете 410960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», в частности:
• расходы на потребление электрической энергии в размере 90% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;
• нормативные затраты на потребление тепловой энергии в размере 50% общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей.
Кроме того, в формировании себестоимости государственной услуги могут участвовать расходы, которые так же подлежат отражению на счете 410960 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», а именно затраты:
» на приобретение услуг связи и приобретение транспортных услуг;
• на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников учреждения, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной услуги (административно-
Кому - накладные, а кому - общехозяйственные...
Как мы уже отметили выше, по общему правилу - при классификации исходя из экономической роли в процессе производства - расходы делятся на прямые и накладные.
Но в Инструкции № 157н употреблен термин «накладные затраты производства». По всей видимости, по смыслу он должен соответствовать тому, что в коммерческих организациях называют «общепроизводственными расходами» и при этом имеют в виду цеховые расходы (то есть расходы, которые нельзя считать прямыми, но при этом они все-таки связаны с производственной, основной деятельностью) в отличие от «общехозяйственных расходов», под которыми понимаются «заводские» расходы, связанные не с 1 фоизводством продукции, а с управлением в целом (бухгалтерия, отдел кадров, дирекция, плановый отдел и т.д.).
Однако поскольку в названии счета 10970 все-таки уточняется, что это «накладные затраты ПРОИЗВОДСТВА», очевидно, это не то же самое, что общехозяйственные расходы, представляющие собой, по сути, «накладные затраты управления».
Если сравнивать счета, предусмотренные Единым планом счетов, и счета, которые используют коммерческие организации, очевидна сопоставимость счетов (Таблица № 2).
Таблица № 2
44 «Расходы на продажу» (коммерческие j расходы, издержки обращения) Как уже отмечалось выше, в экономической науке общехозяйственные и общепроизводственные расходы являются разновидностями накладных расходов. Однако для отражения того или иного вида расходов бухгалтер не должен одновременно относить одну и ту же сумму и на счет 10970 «Накладные затраты производства готовой продукции, работ, услуг», и на счет 10980 «Общехозяйственные расходы».
По мнению авторов, таким образом разработчики предусмотрели возможность применения того или иного порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в конкретном учреждении с учетом особенностей его хозяйственной деятельности.
Иными словами, каждое учреждение может самостоятельно определиться с классификацией затрат, возникающих в ходе его деятельности, и решить, к какой категории их лучше относить — к накладным затратам производства или к общехозяйственным расходам.
Для некоторых учреждений предпочтительнее формировать накладные расходы и осуществлять их распределение между объектами калькулирования (видами продукции, работ, услуг, в том числе в отношении незавершенного производства) таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.
А для других учреждений более обоснованным и удобным вариантом будет формирование общехозяйственных расходов учреждения. При этом произведенные за отчетный период (месяц) расходы, согласно утвержденной учреждением учетной политике, будут распределяться на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Порядок отражения в учете распределяемых и нераспределяемых расходов должен быть отражен в свою очередь в учетной политике учреждений.
Как главному бухгалтеру сплотить свой коллектив
Автор Екатерина ЧЕМЕНЕВА, психолог, директор Центра современных технологий развития «Психофизис»
Чем поможет эта статья: Создать дружную, сплоченную
команду, которая будет плодотворно трудиться. Поддерживать в бухгалтерии здоровую атмосферу.
От чего убережет: От конфликтов в отделе и демотива-ции сотрудников.
Чем сильнее ваша команда, тем более высоких результатов вы сможете с ней добиться. Причем производительность труда зависит не только от профессионализма ваших подчиненных, но и от личных качеств, а также взаимоотношений в коллективе. Несмотря на то что командообразованием обычно занимается служба персонала, главному бухгалтеру вполне по силам самостоятельно объединить своих подчиненных и создать дружный отдел. А мы поможем!
I
Важная деталь
Сослуживцам важнее, чтобы рядом с ними был человек, вызывающий симпатию, чем хороший специалист.
Как перевоспитать «трудного» работника
В коллективе чувства играют настолько серьезную роль, что иногда сослуживцам важнее видеть рядом с собой человека, вызывающего симпатию, чем хорошего специалиста. Коллеги, между которыми устанавливаются дружелюбные отношения, легко воспринимают новые идеи, помогают и доверяют друг другу. А если человека с трудом выносят, то его знания и квалификация часто уходят на второй план и с ним никто не хочет работать. Поэтому прежде, чем давать вам советы о том, как сплотить коллектив, поговорим о «сложных» подчиненных, которые негативно влияют на общую атмосферу в бухгалтерии, и дадим рекомендации, как это можно сгладить.
Олег Алексеевич, старший бухгалтер. Олег Алексеевич незаменим в бухгалтерии благодаря своей педантичности. Он считает, что любая работа должна быть выполнена не просто хорошо, а безупречно, и поэтому предъявляет завышенные требования и к себе, и к другим. Если не остановить его вовремя, до бесконечности будет шлифовать свой отчет, не только совершенствуя его содержание, но и подбирая оптимальный размер шрифта. Однако коллеги его недолюбливают, так как Олег Алексеевич безжалостно критикует их за малейшие промахи. Кроме того, он считает, что относится к работе серьезнее остальных, и любит сообщать об этом окружающим. При этом с ним практически невозможно общаться, ведь он не позволяет себе отвлечься ни на минуту.
Олегу Алексеевичу необходимо внушить, что некоторые его ожидания недостижимы, а сослуживцы — обычные люди со своими слабостями, и они иногда могут ошибаться. Поэтому не стоит обрушивать на их головы проклятья за пропущенную запятую в письме контрагенту. Возможно, в детстве к нему тоже предъявляли завышенные требования и ругали по любому поводу. Дайте ему почувствовать, что вы цените его просто как человека, а также похвалите его рабочие качества. Ну а чтобы он не отрывался от коллектива, вовлекайте его в совместные обсуждения нового фильма, а еще лучше — новой инструкции Минфина. Кроме того, постарайтесь донести до подчиненных, что у Олега Алексеевича много достоинств, а его замечания продиктованы лишь желанием получить хороший результат и на них не нужно обижаться.
Наталья Федоровна, бухгалтер-кассир. Наталья Федоровна работает в компании с самого ее основания. Любит вспомнить «золотые деньки». На более молодых коллег смотрит сверху вниз.
Золотые правила дружелюбного начальника
1. Почаще улыбайтесь — атмосфера в бухгалтерии зависит от каждого работника.
2. Всегда обращайтесь к сотрудникам по имени. Они будут чувствовать себя значительными, к тому же в офисе они почувствуют себя как дома.
3. Проявляйте неподдельный интерес к происходящим в коллективе событиям и проблемам в жизни других сотрудников.
4. Хорошее о людях говорите при всех, плохое — наедине и в глаза. Так вы не дадите повода для сплетен.
5. Верьте в своих подчиненных. Они постараются оправдать доверие. Даже если ваше поручение оказалось слишком сложным, человек найдет в себе силы его выполнить. Считает, что на правах старейшего работника имеет право приходить попозже, а уходить пораньше. Да и в рабочее время она не «горит», а скорее «тлеет». Искренне уверена, что отдала этой организации всю свою жизнь, и частенько сетует на несправедливое отношение начальства.
Неудивительно, что Наталья Федоровна не пользуется любовью коллег. Чтобы исправить ситуацию, проявляйте к ней подчеркнутое уважение, регулярно советуйтесь с ней по разным вопросам. Попробуйте сблизить ее с молодежью, расскажите, как «зеленые» юнцы уважают ее опыт. Назначьте ее наставником или попечителем для менее опытных работников или попросите вести какой-нибудь корпоративный курс обучения для молодых. Скорее всего это позволит перезагрузить отношения в коллективе. Однако никакие уловки не подействуют, если сотрудница думает только о том, как бы спокойно дожить до пенсии. В таком случае вам остается либо дать ей такую возможность, либо попрощаться с ней.
Оксана, бухгалтер по расчету зарплаты. Оксана очень общительная и энергичная девушка. В течение дня она успевает выпить несколько чашек кофе с подругами из отдела продаж, пофлиртовать с юристами и сбегать в салон красоты. Так как Оксана очень часто отвлекается на телефонные звонки, перекуры и визиты друзей, то на непосредственные обязанности времени у нее остается мало или не остается совсем. Поэтому сотрудники регулярно приходят к ней с вопросами про забытые отпускные или неправильно рассчитанную сумму больничного, а ее работу нередко приходится доделывать другим бухгалтерам. Обычно девушке прощают ее промахи, но нередко ее разгильдяйство вызывает раздражение сослуживцев.
У вас может возникнуть желание уволить нерадивую Оксану. Не спешите этого делать. Вероятно, стоит поручить ей менее важный участок, но ее талант устанавливать связи между людьми можно и нужно использовать. Она поможет вписаться в коллектив новичкам или «сложным» сотрудникам. Кроме того, Оксана может стать посредником между бухгалтерией и другими отделами и наладить с ними дружеские отношения.
Ольга Викторовна, заместитель главного бухгалтера.
Ольга Викторовна мечтает стать финансовым директором. Она готова взяться за любое поручение, если будет считать его ступенькой карьерной лестницы. Ходит на курсы повышения квалификации, изучает МСФО. Стремится дружить только с «нужными» людьми. Так как Ольга Викторовна чрезвычайно завистлива, она обожает обсуждать, кто кому симпатичен, кому собираются повысить зарплату, а кого назначат на более высокую должность. Может поинтриговать — и ради выгоды, и из любви к искусству. В результате коллектив делится на два лагеря — те, кто сплетничает вместе с ней, и те, кто уже пострадал от ее длинного языка.
Слухи — это признак нехватки доверия и прозрачности в коллективе, а также избытка свободного времени. Для здоровой атмосферы давайте людям информацию из первых уст, загружайте их работой. И тогда у них пропадет интерес к сплетнице. Однако если ваш отдел увлеченно обсуждает разлучницу Анжелину Джоли или сердцееда Марата Сафина, не мешайте им. Ведь обсуждение посторонних людей сплачивает коллектив.
Анна, бухгалтер по расчетам с поставщиками. Анна поступила в бухгалтерию недавно. Она старательная и исполнительная работница. Но при этом стопроцентная пессимистка, для которой даже полный стакан — всегда пустой. Анна почти всегда не в настроении, невыспавшаяся, больная. Она недовольна окладом, работой, погодой. Своим тоскливым видом и постоянным негативом она создает вокруг себя соответствующую атмосферу.
Очевидно, что Анна не пользуется симпатией у окружающих. Пообщавшись с ней, даже веселые люди волей-неволей впадают в уныние, их охватывает чувство безысходности. Исправить ситуацию поможет дружелюбное отношение к девушке, моральная поддержка, похвала и внимание. Обещайте ей свою помощь в разрешении проблем. Через некоторое время сотрудница смягчится и перестанет жаловаться, а то и приобретет более позитивный взгляд на мир..
Как сдружить бухгалтерию
В команде вы играете главную роль, и от вас зависит моральный климат, взаимоотношения в коллективе и в конечном счете эффективность его работы. Только уделяйте этому внимание постоянно, а не время от времени, иначе объединить коллектив не удастся.
Создайте позитивную атмосферу. Настроение подчиненных напрямую зависит от поведения их начальника. Если у вас на лице всегда будет маска горя и отчаяния, ваши сотрудники вряд ли смогут хорошо и продуктивно работать. Покажите им, что вы всей душой болеете за дело, принимайте активное участие в жизни своего отдела и больше улыбайтесь.
Узнайте своих подчиненных поближе. Пообщайтесь с каждым сотрудником в отдельности, разузнайте об их интересах и увлечениях. Поинтересуйтесь, все ли в порядке у них дома, выслушайте жалобы. Ведь личные проблемы человека не только сказываются на его работоспособности, но и плохо влияют на всю команду. Поручайте совместные задания. По мере возможности предлагайте подчиненным задания, в которые будут вовлечены несколько человек. Так они научатся не только общаться друг с другом, но и работать вместе, добиваясь общего результата.
Проводите собрания. У сотрудников постоянно возникают вопросы, разногласия. И самый лучший способ их устранять — регулярно обсуждать и совместно находить лучшее решение. Можно подойти к этому неформально и раз в неделю устраивать посиделки с чаем и пирожными. В результате люди научатся не только слушать, но и слышать, и понимать друг друга. А вы узнаете о проблемах, о которых, возможно, до этого и не подозревали, а также повысите свой авторитет в глазах подчиненных.
Отмечайте праздники и важные достижения вместе.
Заведите традицию отмечать дни рождения работников, а также значимые достижения (например, успешно сданную квартальную отчетность, прохождение аудиторской проверки). Не забывайте подчеркивать, что хороший результат стал возможен только благодаря совместным усилиям всей бухгалтерии.
Чаще общайтесь вне офиса. Ничто так не объединяет людей, как совместные мероприятия в свободное время. Это может быть поход в боулинг, обед в кафе или экскурсия в другой город. После таких неформальных встреч нередко завязывается дружба у коллег, которые раньше едва здоровались друг с другом.
Важная деталь
Эффективность работы коллектива не всегда зависит от того, насколько солидарны его члены.
Как сделать так, чтобы подчиненные не только общались, но и работали
Напоследок, как это ни парадоксально, отметим: эффективность работы коллектива не всегда зависит от того, насколько солидарны его члены. Важны еще и нормы поведения, принятые среди сотрудников. Если в бухгалтерии приветствуются частые перекуры или общение в социальных сетях, то сплоченность вряд ли будет сопровождаться повышением производительности труда. Поэтому надо сформировать у подчиненных привычки, направленные на максимально эффективный труд. Например, устраивайте утренние планерки или отведите пять минут вечером для подведения итогов. Пусть это станет своего рода рефлексом для подчиненных: начало рабочего дня — постановка целей и задач; конец рабочего дня — обсуждение результатов. Полезно также разделить рабочее пространство и место для чаепитий, чтобы ничто не отвлекало людей от их обязанностей.