Процесс адаптации западного управленческого учета в российской теории и практике

 

Основываясь на результатах современных исследований относительно управленческого учета, на наш взгляд, можно выделить три основных подхода:

1) полное отрицание понятия «управленческий учет»;

2) определение управленческого учета как части бухгалтерского, который, кроме того, включает в себя финансовую и налоговую составляющие;

3) определение управленческого учета как вполне сложившегося самостоятельного научного и практического направления.

К группе ученых, отрицающих понятие управленческого учета, относятся Медведев М.Ю., Юдина Л.Н. Они едины во мнении о том, что управленческий учет надуман и является следствием ведения двойной бухгалтерии. В частности, Медведев М.Ю. считает, что «управленческий учет — это тот же производственный учет, но применительно к современной терминологии, и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета» [29, 34]. Юдина Л.Н. полагает, что «при разрушении единой системы учета под таким благовидным предлогом, как обособление управленческого учета, существует опасность закрепления современной практики бухгалтерского учета, оправдания присущих ей пороков» [41, с. 4].

На наш взгляд, такой подход нельзя считать достаточно обоснованным. Во-первых, управленческий и производственный виды учета относятся к различным типам хозяйствования (рыночному и плановому). По форме они совпадают, поскольку объектом их исчисления является себестоимость продукции, однако, по содержанию - это различные категории. Производственный учет носит узкоспециализированный характер, его анализ направлен на определение возможности сокращения затрат на основе экономии материальных и трудовых ресурсов, в то время как управленческий учет позволяет выявить внутренние резервы и механизмы управления ими, способствующие росту эффективности деятельности, когда оптимально сочетаются затраты и результаты.

Во-вторых, условия общественной собственности, как было сказано выше, ограничивали свободу принятия управленческих решений, и с этих позиций производственный учет носил более формальный характер, чем современный управленческий учет. Основная цель производственного учета состояла в том, чтобы отчитаться по соответствию себестоимости «спущенным сверху» плановым показателям. Речь шла не столько об оптимизации системы затрат, сколько о соблюдении предполагаемых пределов затрат. В силу этого производственный учет имел иные целевые посылы, нежели управленческий учет. В-третьих, производственный учет всегда носил ретроспективный характер, в то время как управленческий учет в, большей мере направлен в будущее.

Вышеприведенное утверждение о том, что «управленческий учет — это порождение условий существования недостатков, «пороков»», опровергается практикой промышленно-развитых стран, где управленческий учет — это давно и широко используемое явление.

Самую многочисленную группу составляют авторы, рассматривающие управленческий учет в составе системы бухгалтерского учета. Содержание ав-торских концепций различно. Мнения группы ученых, таких как Бабаев Ю.А., Байкалова С П., Грибановский В.М., Кондраков Н.П., Пизенгольц М.З. [40, с. 56], относительно составляющих современного бухгалтерского учета сводятся к тому, что в современных условиях он представляет собой систему, включающую три подсистемы: финансовый, налоговый и управленческий виды учета. Учетная информация, формируемая в единой системе учета, служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и за ее пределами.

В условиях создания рыночного механизма в нашей стране совершенствование информационной системы и управленческого учета неразрывно связаны с развитием всей системы бухгалтерского учета. На макроуровне она существует в условиях глобализации экономики стран мира и активно формирующихся международных хозяйственных связей. Эти процессы сопровождаются все расширяющимися связями российских организаций с зарубежными фондовыми биржами, банками, крупными торговыми партнерами инвесторами и посредникам, что в учете и отчетности предполагает формирование международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В России в настоящее время реформирование бухгалтерского учета основной целью ставит приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности. Немаловажную роль в ускорении процесса введения МСФО в России играет ее подготовка к вступлению во Всемирную торговую организацию. Основным юридическим документом достижения этой цели служит Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.

Основы построения системы бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования определены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России от 2004 г.. Она ориентирована на рыночную экономику и использование опыта других стран, международных принципов учета и отчетности, последние достижения науки и техники. Таким образом, система информационного обеспечения является, в том числе, и результатом реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Опыт промышленно-развитых стран показывает, что необходимой информацией о финансово-хозяйственной деятельности всех экономических субъектов, включая налоговые ведомства, пользователей обеспечивает одна система учета - бухгалтерская. Такая система присутствует в странах Европы (Германия, Франция, Швеция и др.), которые осуществляют расчет налогооблагаемой прибыли, исходя из данных бухгалтерской отчетности. В налоговом законодательстве США и Канады заложено два вида учета и учетных данных (налоговый и бухгалтерский учет), хотя на практике налогооблагаемая прибыль исчисляется исходя из данных того же бухгалтерского учета.

Причем, в США вместе с декларацией о налоге контролирующие органы требуют от налогоплательщика объяснений разницы между прибылью для целей бухгалтерского учета и заявленной величиной прибыли в целях налогообложения. Специфика ведения учета в России и странах Европы проиллюстрирована на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Применение различных моделей бухгалтерского учета На сегодняшний день для развития экономики России внедрение МСФО особенно актуально. До 1995 года отечественный бухгалтерский учет и налогообложение формировались согласно «континентальному подходу», современной же особенностью российской схемы ведения учета является то, что она приблизилась к англо-американской модели, хотя в ней преобладает налоговая

 

направленность. В-настоящее время бухгалтерский и налоговый учет представляют собой самостоятельно существующие системы, преследующие разные цели, имеющие собственную законодательную базу, отношения внутри которой регулируются различными законодательными органами.

Наряду с этим, в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу до 2019 года проблема разделения учета выражена через значительное увеличение административного бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти [35].

Поэтому в тексте Концепции нет упоминания о существовании налогового учета, как в структуре бухгалтерского учета, так и в виде отдельного его элемента. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета теоретически сегодня является одним* из этапов, развития бухгалтерского учета. Таким образом, проводимая реформа предполагает изменение места налогового учета, делая его частью единой системы бухгалтерского учета. Этот процесс будет способствовать ускорению сближения национальной системы бухгалтерского учета с МСФО: При этом, на наш взгляд, его фискальная функция не будет нарушена, и задачи налогового учета по- прежнему будут решаться.

Общую схему эволюционных преобразований отдельных составляющих этой системы можно представить в следующем виде (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Этапы реформирования отдельных составляющих системы

информационного обеспечения организаций в России

Этапы реформирования	Нормативный документ	Развитие элемента системы информационного обеспечения-
Налоговый учет
1994-1995 гг.	Положение о составе затрат	Начальный этап, выделения налогового учета .;' '
1998 г.	Часть 1 НК РФ	Развитие налогового учета
2002 г.	Часть 2 НК РФ, гл. 25	Завершение процесса- отделения налогового учета от бухгалтерского
МСФО
1997 г.	Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России [8] •	Начальный этап внедрения МСФО'
1998 г.	Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности 3]	Продолжение процесса внедрения МСФО
2004 г.	Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [9]	Современный этап внедрения МСФО
Управленческий учет
1998 г.	Проект Тасис «Реформа бухгалтерского учета II»	Начальный этап формирования ■ управленческого учета
1998 г.- по настоящее время	Деятельность фонда по развитию международных стандартов бухгалтерского учета в России — FIAR (Foundation International for Accounting in Russia), a также IMA (Institute of Management Accountants) и CIMA (Chartered Institute of Management Accountants)	Развитие и продолжение процесса внедрения управленческого учета
2002 г.	Создание экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России
2003-2005 гг.	Утверждение первого и второго блока методических рекомендаций по ведению управленческого учета [32]
2006 г. - по настоящее время	Разработка третьего блока методических рекомендаций по ведению управленческого учета	Современный этап

 

Следует отметить, современная налоговая направленность отечественного учета породила в среде российских специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мнение о том, что отчетность, подготовленная либо по международным стандартам (МСФО - 1А8/1РК8), либо по американским общепринятым принципам бухгалтерского учета (118 СААР), является управленческой и ассоциируется с внутренним учетом организации. Это заблуждение связано с тем, что вся система бухгалтерского учета в РФ была ориентирована на интересы государства, в то время как в международной финансовой отчетности госорганы не нуждались, являясь внутренним делом самой организации, а специалисты по управленческому учету были до сих пор не востребованы [35, с. 16].

Таким образом, на современном этапе развития российского учета система информационного обеспечения управления деятельностью предприятий становится объемной и достаточно громоздкой, включающей в себя финансовый, налоговый, управленческий учет и МСФО. А период процесса реформирования российского учета, проходящий в последние десятилетия, привел к повышению требований к качеству управленческой информации.

 

2 Практическая часть

 

Для выполнения 2 части курсовой работы необходимо:

1. Составить корреспонденцию счетов финансового и управленческого учета по хозяйственным операциям за март месяц 20_ года.
2. Произвести записи всех операций по счетам финансового и управленческого учета, пользуясь образцами форм учетных регистров, с учетом начальных остатков на счетах на 1.03.20_ г.
3. Подсчитать обороты по дебету и кредиту каждого счета и вывести конечное сальдо, составить бухгалтерский баланс для финансового и управленческого учета.

Для выполнения работы студентами (студентами) и слушателями заочной формы обучения представляется три варианта, выбор которых зависит от начальной буквы фамилии. Обучаемые принимают эти примеры за образец и выполняют работу на основе практических материалов, конкретных предприятий с указанием приложений.

Третий вариант

1. Сальдо по счетам Главной книги на 1 марта 20__г. (тыс. руб.)

Код счета	Шифр и наименование счета	Остатки на 1 марта
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
01 02 10 50 51 60 62 68 70 80 82	Основные средства Износ основных средств Материалы Касса Расчетный счет Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты с персоналом по оплате труда Уставный капитал Резервный капитал Итого:	196200   980 2000 21000   1500         221680	15100       13780   8500 6200 164950 13150 221680

 

Перечень операций за март по вариантам

(тыс. руб.)

№ опер.	Содержание операций	Варианты			Финансовая бухгалтерия		Управленческая бухгалтерия
		1	2	3	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Поступили на склад материалы от поставщика	13100	12000	7900
2	Отпущены материалы: а) на основное производство б) на нужды цеха в) на нужды заводоуправления	5600 1800 2300	6700 2400 3200	2500 3250 1150	* * *	* * *
	ИТОГО:	…	…	…	*	*	*	*
3	Начислена заработная плата: а) основным производственным рабочим б) персоналу цеха в) персоналу заводоуправления	11500   20710 30940	10910   23050 32130	12500   18450 27040	*   * *	*   * *
	ИТОГО:	…	…	…			*	*
4	Начислены отчисления на соц. нужды: а) рабочих основного производства б) персонала основного цеха в) персонала заводоуправления	Суммы определяются самостоятельно			*   * *	*   * *
	ИТОГО:	…	…	…			*	*
5	Начислены амортизационные отчисления объектов основных средств: а) производственной сферы б) непроизводственной сферы	3950 2300	3700 2180	3500 2490	* *	* *
	ИТОГО:	…	…	…			*	*
6	Принят к учету авансовый отчет по командировочным расходам от бригадира цеха	8500	9200	7700
7	Приняты к учету счета поставщиков за коммунальные услуги общехозяйственного назначения	13100	12500	10900
8	Списываются общепроизводственные (цеховые) расходы	Суммы определяются самостоятельно			*	*
9	Выпущенная основным производством продукция принята на склад по фактической себестоимости	Суммы определяются самостоятельно			*	*
	Примечание. Сумма фактической себестоимости определяется с учетом затрат незавершенного производства, которые на конец месяца составили	6355	9545	1317
10	Выручка от продажи продукции покупателю с учетом НДС	149600	158800	137300
11	На сумму НДС	Суммы определяются самостоятельно
11	Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной покупателям продукции				*	*
12	Списываются общехозяйственные расходы (общезаводские) расходы	Суммы определяются самостоятельно			*	*
13	Отражаются остатки материальных ценностей (из управленческой бухгалтерии)	Суммы определяются самостоятельно					*	*
14	Закрываются счета: а) материальных затрат б) затрат на оплату труда в) отчислений на соц. нужды г) амортизации д) прочих затрат	Суммы определяются самостоятельно					* * * * *	* * * * *
	ИТОГО:	…	…	…	*	*	*	*
Примечание: счета закрываются только в финансовой бухгалтерии с отнесением сумм затрат на счет 90 «Продажи»
15	Определить финансовый результат от реализации продукции	Суммы определяются самостоятельно