На  этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомится с финансово – хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

     -- внешних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

     -- внутренних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, связанными с его индивидуальными особенностями.

     Аудитору  также следует ознакомится с:

     -- организационно-управленческой структурой  экономического субъекта;

     --видами  производственной деятельности, номенклатурой  выпускаемой продукции;

     -- структурами капитала и курсом  акций (в случае если акции  экономического субъекта подлежат  котировке);

           -- технологическими  особенностями производства продукции;

           -- уровнем рентабельности;

           -- основными покупателями  и поставщиками экономического  субъекта;

           -- порядком распределения  прибыли, остающейся в распоряжении  организации;

           -- существованием  дочерних и зависимых организаций;

           -- системой внутреннего  контроля;

           -- принципами формирования  оплаты труда персонала.

     Источниками получения информации об организации  для аудитора должны являться:

     -- устав экономического субъекта;

     -- документы о регистрации экономического  субъекта;

     -- протоколы заседаний Совета директоров, собраний акционеров либо других  аналогичных органов управления  экономического субъекта;

     -- документы, регламентирующие учетную  политику экономического субъекта  и внесении изменений в нее;

     -- бухгалтерская отчетность;

     -- статистическая отчетность;

     -- документы планирования деятельности  экономического субъекта (планы,  сметы, проекты);

     --контракты,  договоры, соглашения экономического  субъекта;

     -- внутренние отчеты аудиторов,  консультантов;

     -- внутрифирменные инструкции;

     -- материалы налоговых проверок;

     -- материалы судебных и арбитражных  исков;

     -- документы, регламентирующие производственную  и организационную структуру  экономического субъекта, список  его филиалов и дочерних компаний;

     -- сведения, полученные из бесед  с руководством и исполнительным  персоналом экономического субъекта;

     -- информация, полученная при осмотре  экономического субъекта, его основных  участков, складов.

     На  этапе предварительного планирования организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

     При планировании состава специалистов, входящих в группу аудиторской организации обязаны учитывать:

     -- бюджет рабочего времени для  каждого этапа аудита: подготовительного,  основного и заключительного;

     -- предполагаемые сроки работы;

     -- количественный состав;

     -- должностной уровень членов группы;

     -- преемственность персонала;

     -- квалификационный уровень членов  группы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Взаимосвязь плана  и программы аудита.

2.1.Принципы подготовки общего плана и программы аудита

     Начиная разработку общего плана и программы, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях  об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических  процедур.

           С помощью проведения аналитических процедур аудиторская  организация должна выявить области , значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

           В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская  организация оценивает эффективность  системы внутреннего контроля и  производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает  о возникновении недостоверной  информации, а также выявляет такую  информацию. Оценивая эффективность  системы внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество доказательств. Если аудиторская  организация решает положиться на систему  внутреннего контроля и систему  бухгалтерского учета для получения  достаточной степени уверенности  в достоверности бухгалтерской  отчетности, она должна соответствующим  образом скорректировать объем  предстоящего аудита.

           При подготовке общего плана и программы аудиторской  организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская  организация определяет внутрихозяйственный  риск бухгалтерской отчетности и  риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных  рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.

           Составляя общий  план и программу, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит ей точнее определить объем и характер процедур.

           Аудиторская организация  может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана  и программы аудита. При этом она  является независимой в выборе приемов  и методов аудита, отраженных  в общем плане и программе , но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

           Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует  детально документировать, так как  данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут  использоваться в течение всего  процесса проверки.

2.2. Подготовка и составление общего плана аудита

 

     Общий план должен служить руководством в  осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных  положений общего плана. Вносимые в  план изменения, а также их причины  следует подробно документировать.

     В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить  график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть: 

     -- реальные трудозатраты;

     -- расчет затрат времени в предыдущем  периоде (в случае проведения  повторного аудита) и его связь  с текущим расчетом;

     -- уровень существенности;

     -- проведенные оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в  соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

     Составной частью общего плана являются положения  по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем  плане рекомендуется предусмотреть:

     а) формирование группы, численность и  квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

     б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

     в) инструктирование всех членов команды  об их обязанностях, ознакомление их с  финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также  с положениями общего плана аудита;

     г) контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;

     д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

     е) документальное оформление особого  мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того или  иного факта между руководителем  группы и ее рядовым членом⁵.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а  также необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения аудита.

     Общий план аудита имеет такую форму  и содержание: 

     

      

      

     

        

     Руководитель  аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

     Руководитель  аудиторской группы: 
 

2.3. Программа аудита

 

       Программа является развитием  общего плана аудита и представляет  детальный перечень содержания  процедур, необходимых для практической  реализации плана. Она служит  подробной инструкцией ассистентам  аудитора и одновременно является  для руководителей средством  контроля качества работы.

     Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером  или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.