Принципы аудита

Вопрос №3 «Принципы аудита»

История развития аудита выявила  ряд профессиональных принципов, без  соблюдения которых аудит теряет всякий смысл.

К таким принципам относятся:

• независимость;

• честность, объективность, добросовестность;

• профессиональная компетентность;

• конфиденциальность;

• профессионализм поведения.

Независимость — основной принцип. Соблюдение именно этого принципа является необходимым условием аудита. Очевидно, что аудит теряет всякий смысл, если пользователи информации не будут

доверять мнению аудитора. Не вызывает же доверия аудитор зависимый, формирующий свое мнение под чьим-то влиянием. Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля

как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых  третьих лиц.

Независимость обеспечивается рядом законодательно установленных  ограничений в аудиторской деятельности

• аудиторы и аудиторские  фирмы не имеют права заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней;

• аудиторы и аудиторские  фирмы не имеют права проверять  организации, с которыми они связаны  финансовыми или иными имущественными интересами; с руководством которых  они находятся в служебных  отношениях, в родстве или свойстве.

Независимость — важный принцип, но не единственный. Можно  быть независимым специалистом, но сформировать свое мнение необъективно, под влиянием эмоций, вызванных, например, разногласиями

с руководством проверяемого субъекта. Поэтому наряду с независи-

мостью важными принципами являются объективность, честность и добросовестность аудитора.

Объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений. Честность аудитора заключается в привержен-

ности профессиональному долгу, добросовестность — в выполнении аудитором своих профессиональных услуг с должными тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способ-

ностей. Принцип объективности обеспечивается законодательно установленным ограничением на аудиторскую деятельность: аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, в которых они восстанавливали или вели учет, составляли бухгалтерскую отчетность. Данное ограничение обусловлено тем, что трудно сохранить объективность, проверяя плоды своего собственного труда.

Профессиональная компетентность — принцип, заключающийся в том, что аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций. Профессиональная компетентность аудитора обеспечивается законодательно установленными требованиями к образованию и стажу работы специалиста, решившего стать аудитором, системой подготовки и повышения квалификации аудиторов, системой аттестации и лицензирования.

При проведении аудиторской проверки аудитору может стать известной информация, содержащаяся практически в любых документах организации, в том числе и в тех, содержание которых составляет ком-

мерческую тайну. Поэтому аудиторская деятельность немыслима без определенных гарантий для клиента в сохранении аудитором коммерческой тайны организации, т. е. в соблюдении принципа конфиденциальности. Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, как получаемых, так и составляемых в ходе аудита, обязаны не передавать эти документы каким-либо третьим лицам, не разглашать содержащуюся в них

информацию без согласия проверяемого субъекта. Принцип конфиденциальности может быть нарушен только в случае, прямо предусмотренном действующим  законодательством.

Конфиденциальность —  не только неразглашение информации

аудитором. Принцип конфиденциальности предполагает также, что аудитор  не вправе использовать в своих интересах, интересах своей фирмы или  интересах третьих лиц конфиденциальную информацию

о делах клиента, которая  стала ему известной в ходе профессиональной деятельности. Принцип конфиденциальности обеспечивается законодательным закреплением нормы, предусматривающей обязанность его соблюдения аудиторами.

Профессионализм поведения  — принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных (особенно

в глазах потенциальных клиентов и пользователей аудиторской  информации) подорвать доверие и  уважение к аудитору, доверие и  уважение к аудиторской профессии. Очевидно, что если аудитор неэтичным

поступком подорвет доверие  к себе, то и его мнение, выраженное в аудиторском заключении, может  быть воспринято скептически. Основные нормы профессионального поведения  приведены в «Кодексе профессиональной этики аудиторов»(утвержден Аудиторской палатой России 04.12.1996 г.).

 

 

Вопрос №4 «Субъекты обязательного аудита. Ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки.»

     Аудит имеет  несколько форм, среди которых  существует обязательный – проверка  предприятия налоговыми органами  и налоговый внутренний, т.е. проверка  бухгалтерского учета на предприятии  своими силами или независимой  аудиторской компанией. Обязательная аудиторская проверка подразумевает ежегодную проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

     Перечень организаций,  подлежащих обязательному аудиту, установлен в ст. 7 Федерального  закона «Об аудиторской деятельности». 
    1)обязательному аудиту подлежат все открытые акционерные общества (ОАО).

    2)обязательному  аудиту – независимо от показателей  их деятельности – подлежат:

- кредитные организации; 

- бюро кредитных историй; 

- страховые организации  (за исключением сельскохозяйственных  кооперативов) и общества взаимного  страхования; 

- товарные или фондовые  биржи; 

- инвестиционные фонды; 

- государственные внебюджетные  фонды, источником образования  средств которых являются предусмотренные  законодательством РФ обязательные  отчисления, производимые физическими  и юридическими лицами;

- а также фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

     3)обязательному  аудиту подлежат фирмы, у которых: 

- объем выручки за год  превышает в 500 тысяч раз установленный  законодательством РФ минимальный  размер оплаты труда;

- сумма активов баланса  на конец отчетного года в  200 тысяч раз превышает установленный  законодательством РФ минимальный  размер оплаты труда;

- оба показателя одновременно  превышают указанные величины.

На этом основании –  при получении выручки более 50 миллионов рублей в год – аудиту подлежат индивидуальные предприниматели.

    4)обязательному аудиту подлежат государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют указанным выше (а для муниципальных унитарных предприятий законом соответствующего субъекта Российской Федерации финансовые показатели выручки стоимости активов могут быть понижены).

     5)обязательный аудит в отношении некоторых организаций и предпринимателей может быть предусмотрен другими федеральными законами, помимо закона об аудиторской деятельности. Согласно подп. 6 п.3 ст. 20 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» предоставлять любым обратившимся лицам для ознакомления аудиторское заключение за последний год осуществления предпринимательской деятельности обязаны застройщики, привлекающие денежные средства участников долевого строительства недвижимости.

     В соответствии  со ст. 21 «Ответственность за нарушение  законодательства Российской Федерации  об аудите» Федерального закона  «Об аудиторской деятельности»  аудиторские организации и их  руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданскую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Первоначальной  редакцией Федерального закона  «Об аудиторской деятельности»  было предусмотрено за нарушение  организации или индивидуального  предпринимателя, подлежащих обязательному  аудиту, от его проведения или  препятствование его проведению  взыскание штрафа в размере  от 500 до 1000 МРОТ, установленного федеральным  законом. Предусматривалось, что  взыскание этого штрафа будет  производиться в судебном порядке  на основании постановления уполномоченного  федерального органа о привлечении  к ответственности за правонарушение, состоящее в уклонении от проведения  обязательного аудита.

     Однако Федеральным  законом «О внесении изменений  и дополнений в Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  от 30 декабря 2001 г. Описанный выше порядок был изменен.

     Уклонение  от проведения обязательного  аудита можно было бы отнести  к грубым нарушениям правил  ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности, а равно порядка и  сроков хранения учетных документов  влечет наложение административного  штрафа на должностных лиц  в размере от 20 до 30 МРОТ.

     Однако в  примечании к ст. 15.11 утверждается, что под грубым нарушением  правил ведения бухгалтерского  учета и предоставления бухгалтерской  отчетности понимается: искажение  сумм начисленных налогов и  сборов не менее чем на 10%; искажение  любой статьи (сроки) формы бухгалтерской  отчетности не менее чем на 10%.

Аудит: учебник / под ред. В. И. Подольского. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Экономистъ, 2007

Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  от 08.08.2001 г. № 119 - ФЗ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос №7 «Аудиторские стандарты»

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют  единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской  проверки при соблюдении этих требований.

Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для  проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские  стандарты являются основанием для  доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности  аудиторов.

Стандарты устанавливают  общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию  аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все  представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей  практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину  этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
• создают общественный имидж профессии;
• устраняют контроль со стороны государства;
• помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
• обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

С развитием транснациональных  корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные  группы появилась необходимость  унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты.

В настоящее время выделяют три группы стандартов:

• национальные;
• международные;
• внутрифирменные.

В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской  деятельности» разработку федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет федеральный орган  государственного регулирования аудиторской  деятельности (ФОГРАД). Утверждает федеральные  правила (стандарты) Правительство  Российской Федерации. Поскольку федеральные  правила находятся в процессе разработки и утверждения, действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные ранее Минфином России; их действие заканчивается по мере утверждения федеральных правил.