Принципы аудита

 Аудитор вправе определять  объем документации по каждой  конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным  мнением. Отражение в составе  документации каждого рассмотренного  аудитором в ходе проверки  документа или вопроса не является  необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

 Форма и содержание  рабочих документов определяются  такими факторами, как:

• характер аудиторского задания;
• требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
• характер и сложность деятельности аудируемого лица;
• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок; 
  (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
• подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
• копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

12. В случае проведения  аудиторских проверок в течение  ряда лет некоторые файлы рабочих  документов (папки) могут быть  отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления  новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Конфиденциальность, обеспечение  сохранности рабочих 
документов и право собственности на них

13. Аудитору необходимо  установить надлежащие процедуры  для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения  в течение достаточного периода  времени, исходя из особенностей  деятельности аудитора, а также  законодательных и профессиональных  требований, но не менее 5 лет.

14. Рабочие документы являются  собственностью аудитора. Хотя часть  документов или выдержки из  них могут быть предоставлены  аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 2.ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

Вопрос  №24 «События, произошедшие после даты составления отчетности. Действия аудитора по их выявлению и оценке. Ответственность аудитора за выражение мнения по оценке этих событий.»

Аудитору  следует принимать во внимание влияние  на бухгалтерскую отчетность и аудиторское  заключение событий после отчетной даты как благоприятных, так и  неблагоприятных.

События, произошедшие до даты аудиторского заключения. Аудитор должен выполнить процедуры  с целью получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  того, что все события, имевшие  место до даты аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в бухгалтерскую  отчетность или раскрытия в ней  информации, были установлены. Эти процедуры  выполняются в дополнение к обычным  процедурам, которые могут быть применимы  к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских  доказательств в отношении сальдо счетов на конец периода, например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к  отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам.

События, произошедшие после даты аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося  с даты аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, несет руководство субъекта.

Если  после даты аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, аудитор должен определить, нужно  ли внести изменения в бухгалтерскую  отчетность, обсудить этот вопрос с  руководством и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если  руководство вносит изменения в  бухгалтерскую отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и представить руководству новое  аудиторское заключение по измененной бухгалтерской отчетности. Новое  аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой подписания или утверждения измененной бухгалтерской  отчетности.

Если  руководство не вносит изменений  в бухгалтерскую отчетность, в  то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и  аудиторское заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное  мнение.

Если  аудиторское заключение выдано субъекту, аудитору необходимо уведомить лиц, несущих ответственность за общее  руководство субъектом, о том, что  субъект не должен представлять бухгалтерскую  отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. Если впоследствии бухгалтерская отчетность будет  передана третьим лицам, аудитору нужно  предпринять меры, необходимые для  того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

События, обнаруженные после выпуска бухгалтерской  отчетности. После выпуска бухгалтерской  отчетности аудитор не несет никаких  обязательств, касающихся направления  любых запросов относительно этой бухгалтерской  отчетности.

Если  после выпуска бухгалтерской  отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату аудиторского заключения, вследствие которого, если бы такой факт был  тогда известен, аудитор должен был  бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра бухгалтерской  отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять действия, являющиеся надлежащими в данных обстоятельствах.

Если  руководство пересматривает бухгалтерскую  отчетность, аудитору следует выполнить  необходимые в данных обстоятельствах  аудиторские процедуры, проверить  действия, предпринятые руководством по информированию о сложившейся  ситуации всех, кто получил ранее  представленную бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением  по ней, и представить новое заключение по пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать абзац, привлекающий внимание к вопросу, касающийся примечания к бухгалтерской  отчетности, в котором более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной бухгалтерской  отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее, чем датой  утверждения пересмотренной бухгалтерской  отчетности.

Если  руководство не предпринимает необходимых  мер, чтобы проинформировать всех, кто  получил ранее представленную бухгалтерскую  отчетность и аудиторское заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает бухгалтерскую отчетность, в то время  как аудитор считает ее пересмотр  необходимым, аудитору следует уведомить  лиц, несущих ответственность за общее руководство субъектом, о  том, что аудитор предпримет меры, необходимые для того, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зависеть от юридических прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Необходимость в пересмотре бухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащем образом раскрыта.

Решение об эмиссии ценных бумаг. В случаях  проведения эмиссии ценных бумаг  аудитор должен принять во внимание законодательные и связанные  с ними требования, предъявляемые  к аудитору законодательством, в  котором имеет место размещение ценных бумаг. Например, от аудитора может  потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты составления окончательного документа по эмиссии ценных бумаг.

Аудит.  Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.,2010г