Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Октября 2009 в 15:51, Не определен
Предварительное планирование аудиторской проверки
Содержание
Введение…………………………………………………………
Глава
1.
Предварительное планирование аудиторской
проверки …….. 5
1. Предварительное планирование ……………………………… 5
2. Сбор
общих сведений о клиенте ……………
3. Доказательная
информация и правовые
4. Оценка
уровня существенности ……………………
5. Ознакомление
с системой
6. Понятие
риска в аудиторской проверке
и его компонентов ………………………………
Глава 2. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки …………………………………………….…… 12
2.1. Общий план проведения аудиторской проверки…….….. 12
2. Программа
аудиторской проверки ………………………
Заключение……………………………………………………
Список
литературы……………………………………………………
Приложение ……………………………………………………………….. 19
Введение
В настоящей
работе рассматриваются
Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в стандарте аудиторской деятельности «Планирование аудита» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96, протокол № 6).
Целью
этого стандарта является установление
норм, применяемых аудиторской фирмой
или аудитором, работающим самостоятельно
в качестве индивидуального
Задачами правила (стандарта) являются: описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.
В работе
применительно к аудиторской
процедуре используется термин
«аудиторская проверка», т.к. аудит – это
мероприятие более общего порядка, тогда
как аудиторская проверка – конкретное
мероприятие, осуществляемое фирмой-аудитором,
результатом которого является формирование
заключения о положении дел на предприятии
и соответствии документального и фактического
состояния хозяйственной части.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планирование аудиторской проверки должно проводиться аудиторской фирмой в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.
Принцип
комплексности планирования аудиторской
проверки предполагает обеспечение
взаимосвязанности и
Принцип
оптимальности заключается в
том, что в процессе планирования
аудиторской организации
При планировании
аудиторской организации
Глава 1.
Предварительное планирование аудиторской проверки
Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план: o Предварительное планирование o Сбор общих сведений о клиенте o Сбор информации о правовых обязательствах клиента o Оценка существенности, аудиторского риска, риска для бизнеса. o Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля o Разработка общего плана и программы аудиторской проверки
7 Предварительное
планирование аудиторской
Это подготовительный
этап, в ходе которого создаются
необходимые предпосылки
Упомянутые аспекты – важная составляющая
качественной оценки деятельности аудиторской
фирмы.
При подборе
новых клиентов необходимо ознакомиться
с финансовой информацией о клиенте
– годовыми и промежуточными отчетами,
различного рода документацией и
т.п. Подробную информацию о компании
и ее руководстве можно получить
от обслуживающего ее банка, страховой
компании, адвокатской фирмы и
прочих, связанных с ней, юридических
и физических лиц. Наиболее ценный источник
информации – это аудитор, услугами
которого ранее пользовался
Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора на конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность работы, наличие специальных навыков (например, в области компьютерного аудита), необходимость привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей.
8 Сбор общих сведений о клиенте
Этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.
Определенную пользу может принести отраслевая информация. Особенно важно учитывать наличие значительных изменений в целом по отрасли, соотношения расширения или сужения деловой активности клиента в соответствии с динамикой в отрасли, подверженность отрасли циклическим колебаниям, надежность источников сырья и т.д. Своевременному выявлению возможных проблем, связанных с проверкой, способствует информация о конкурентной среде, в которой функционирует компания-клиент. Необходимо серьезное изучение практики учета, принятой в данной отрасли, и рассмотрение вопроса об использовании клиентом нетипичной для отрасли системы учета.
Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли помогает выделить наиболее важные области аудиторской проверки – оценку степени риска и выявление природы ошибок, определение возможных проблем и нетипичных операций и т.д. Для этого необходима информация как о внешних факторах, находящихся вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.
Определение воздействия указанных факторов в прошлом и прогноз на будущие периоды является инструментом выявления требующих особого внимания статей бухгалтерской отчетности для оценки целесообразности и правомочности учетных операций. Если аудиторская фирма работает с клиентом в течение ряда лет, следует обратить внимание на изменения упомянутых факторов и провести сопоставление с предшествующими периодами. Подобные изменения могут, как снизить аудиторский риск, так и повысить вероятность возникновения существенных ошибок.
9 Доказательная
информация и правовые
Для вынесения профессионального суждения о финансовой отчетности клиента аудиторы должны собрать достаточное количество доказательной информации. Получение адекватной информации необходимо и для ознакомления с бизнесом клиента. Источниками информации служат публикации на общеэкономические, отраслевые и торговые темы, законодательные акты и методические рекомендации по бухгалтерскому учету и аудиту, документация компании, материалы прошлых аудиторских проверок. При этом информация должна быть доказательной и достаточной.
Чтобы считаться доказательной, информация должна быть реальной, уместной и беспристрастной. Наиболее доказательной является информация, полученная аудитором в результате его личных наблюдений и вычислений, а также полученная из независимых внешних источников. Достаточно низкой представляется доказательность информации, состоящей из документов, составленных, обработанных и хранящихся у клиента. Наименее доказательными считаются устные и письменные сообщения руководства и служащих компании, поэтому они обязательно должны подтверждаться другой информацией.
Официальных
оценок количества информации, достаточного
для составления аудиторского заключения,
не существует. Успех планирования
в значительной степени зависит
от полноты информации. Труднодоступность
или высокая стоимость
Ознакомившись
с особенностями хозяйственной
деятельности клиента, аудиторы изучают
информацию о правовых обязательствах
компании
(учредительный договор, устав, протоколы
собраний совета директоров и акционеров,
контракты, арбитражные иски и др.). Рассмотрение
юридических документов и свидетельств
позволяет аудиторам контролировать правильность
раскрытия правовых обязательств в финансовой
отчетности.
На этапе
предварительного планирования аудиторская
организация оценивает
10 Оценка уровня существенности
На стадии
планирования аудиторская группа должна
сделать предварительное
Так, если предприятие стабильно функционирует
с прибылью, пользователи будут оценивать
существенность той или иной суммы в сопоставлении
с объемом валовой или чистой прибыли
[2].
При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.
Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка на должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.