Планирование аудита

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально  и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны  вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса  или показателей бухгалтерской  отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться  на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а  также на этапе завершения аудиторской  проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и  нарушениями на достоверность бухгалтерской  отчетности.

11 Ознакомление  с системой внутрихозяйственного  контроля

и оценка риска контроля.

Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских  процедур, которые находят свое отражение  в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько  грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы  внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего  контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной  степени уверенности в достоверности  бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать  объем предстоящей аудиторской  проверки.

13 Понятие  риска в аудиторской проверке  и его компонентов

Риск  аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может  содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения  ее достоверности, или признать, что  она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: a) внутрихозяйственный риск; b) риск средств  контроля; c) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в  ходе работы, оценивать их и документировать  результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее  трех следующих градаций: высокий, средний, низкий 
(возможно применение большего количества градаций).

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп  хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск  средств контроля характеризует  степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в том, что  существующие и регулярно применяемые  средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности  или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск  необнаружения характеризует вероятность  того, что применяемые аудитором  в ходе проверки аудиторские процедуры  не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения  – показатель эффективности и  качества работы аудитора – зависит  от порядка проведения конкретной аудиторской  проверки, квалификации аудиторов и  степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.

При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор  для проверки и каковы особенности  остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие  статьи учета он будет изучать  особенно внимательно и в каких  случаях будет применять аудиторскую  выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский  риск до приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязан принимать во внимание, что  между уровнем существенности и  степенью аудиторского риска имеется  обратная зависимость: чем выше уровень  существенность, тем ниже общий аудиторский  риск, и наоборот.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности  внутреннего контроля аудитору важно  оценить приемлемую степень риска  суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных  процедурах, учитывая различные аспекты  эффективности проверки.

Проведением аналитических процедур аудиторская  организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем  и сроки проведения аналитических  процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При выборе необходимых аудиторских процедур предпочтение должно отдаваться тем  процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные  ошибки. По характеру эти процедуры  можно подразделить на тесты, позволяющие  определить эффективность систем внутреннего  контроля, и на тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические  процедуры). 
Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой отчетности предприятия в целом. Аналитические процедуры могут приемлемы, когда они подтверждаются другими процедурами, например, сравнение с предыдущими периодами и выявление тенденций.

Результаты  проводимых аудиторских организацией процедур при подготовке общего плана  и программы следует детально документировать, так как эти  результаты являются основанием для  планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Глава 2.

Разработка  общего плана и программы аудиторской  проверки

2.1. Общий  план проведения аудиторской  проверки

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных  данных об экономическом субъекте и  результатах проведенных аналитических  процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской  проверки. Созданный непосредственно  перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет  проводиться проверка. Для лучшего  обзора и рациональной постановки задач  могут использоваться графики, диаграммы  и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует  учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит точнее определить объем  и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы  произвести оценку используемой на предприятии  системы учета и внутреннего  контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем  плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить  график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные  оценки рисков аудиторской проверки.

В общем  плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудиторской  проверки на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков аудита. В случае решения  провести выборочную проверку аудитор  формирует аудиторскую выборку. 
В общем плане рекомендуется предусмотреть [1]:

V какие  конкретные области надо изучить,  чтобы аудит был объективен;

V какие  существенные моменты следует  охватить;

V какие  выборочные планы надо разработать;

V формирование  аудиторской группы, ее численность  и квалификацию специалистов;

V распределение  аудиторов в соответствии с  их профессиональными качествами  и должностными уровнями по  конкретным участкам проверки;

V с какими  стандартами, процедурами или  документами необходимо ознакомить  рабочую группу;

V бюджет  рабочего времени для каждого  этапа проверки;

V предполагаемые  сроки работы группы;

V инструктирование  всех членов группы об их  обязанностях, ознакомление их с  финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, с положениями  общего плана аудита;

V контроль  руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации.

Аудиторская организация определяет в общем  плане необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

Общий план проверки оформляется в виде таблицы (табл. 1).

Таблица 1. Общий план аудиторской проверки. 
|Проверяемая организация | | 
|Период аудиторской проверки | | 
|Количество человеко-часов | | 
|Руководитель аудиторской группы | | 
|Состав аудиторской группы | | 
|Планируемый аудиторский риск | | 
|Планируемый уровень существенности | |

|№ п/п  |Планируемые |Период |Исполнитель  |Примечания | 
| |виды работ |проведения | | |

Руководитель  аудиторской организации:

Руководитель  аудиторской группы:

Общий перечень объектов проверки (планируемых  видов работ) при составлении  общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид: 
. учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.); 
. учетная политика предприятия; 
. основные средства; 
. нематериальные активы; 
. производственные запасы; 
. расчеты по оплате труда; 
. затраты на производство; 
. готовая продукция, товары и реализация; 
. денежные средства; 
. расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);

. финансовые  результаты и использование прибыли; 
. капитал и резервы; 
. кредиты и финансирование; 
. учет по забалансовым счетам; 
. бухгалтерская отчетность и приложения

Из-за влияния  непредвиденных факторов на проверяемые  элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой  компании.

2.2. Программа  аудиторской проверки

Разработка  программы проведения аудиторской  проверки включает те же этапы, что  и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см. приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения  работы внутри аудиторской группы и  для контроля за ходом аудиторской  проверки со стороны руководства  аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу  аудиторской проверки, присваивает  код каждой проводимой аудиторской  процедуре, чтобы иметь возможность  в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.