Предмет и метод бухгалтерского учета

 

Каждый из методов имеет целый ряд как преимуществ, так и недостатков, поэтому каждое предприятие должно самостоятельно подходить к выбору метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, который наиболее полно удовлетворял бы функционирования предприятия.

Факторами, которые побуждают к выбору того или иного метода учета затрат является :

• организационная структура управления производством;
• тип производства, его сложность, характер технологического процесса;
• номенклатура продукции, которая выпускается;
• длительность производственного цикла;
• наличие незавершенного производства.

Учитывая данные факторы, предприятие выбирает самый оптимальный метод, специфика и особенности которого отображаются в последовательности процессов учета затрат и формирования себестоимости готовой продукции.

Во время калькулирования большое значение уделяют правильному выбору калькуляционной единицы. Она должна соответствовать единицы измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. Перечень основных калькуляционных единиц приведены в табл. 2.2.4.3.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2.4.3. Перечень основных калькуляционных единиц

Объект калькулирования	Калькуляционная единица
Производственное назначение	группа однородных изделий  типичный представитель группы  объект работ, услуг  изделие  узел  деталь  условная единица
Выбор	представитель группы однородных изделий  группа однородных изделий  комплект  узел  деталь  типоразмер  артикул  марка
Продукт (полупродукт)	весовая единица в пересчете: стандарт продукта  на принят условный стандарт  на другие натуральные единицы  весовая единица в натуре:  килограмм  тонна  тысяча килограммов  тысяча тонн  натуральные единицы:
	Штука метр комплект погонный метр условная единица квадратный метр кубический метр тысяча метров тысяча комплектов тысяча погонных метров	тысяча квадратных метров  тысяча кубических метров  тысяча условных единиц  литр  декалитр  рулон  пачка  артикулы  условные единицы  другие
Передел	стадия технологического процесса  фаза технологического процесса  полупродукт  продукт

 

Калькуляционная единица есть измеритель объекта калькулирования. В том случае, когда речь идет о готовую продукцию, калькуляционная единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства в натуральном выражении или в стандартах (технических условиях) на соответствующий вид продукции. В отраслях перерабатывающей промышленности такого совпадения может и не быть. Здесь нередко учетной единицей выступает 1 кг продукции,а калькуляционной единицей - 1т. или 1ц.

При калькуляции промежуточных однородных продуктов (полуфабрикатов) применяются условные укрупненные калькуляционные единицы (100 пар обуви, 1000 условных банок и т.п.) . Употребление укрупненных калькуляционных единиц позволяет резко сократить объем аналитической работы при составлении плановых и отчетных калькуляций.

После стоимостной оценки изменений объектов учета, информация об этом регистрируется и накапливается путем ее систематизации. 
Систематизация учетной информации имеет в качестве приемов бухгалтерского учета, счета и двойная запись. Хозяйственные операции, отраженные в документах, регистрируются с помощью специальных таблиц, которые называются счетами.

 

 

2.2.5. Бухгалтерские  счета

Счета бухгалтерского учета являются способом группировки хозяйственных операций по экономически однородным признакам с целью систематического контроля за наличием и изменениями средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности.  
В зависимости от характера учетных объектов записи на счетах могут осуществляться в различных измерителях (натуральных, трудовых), но с обязательным использованием денежного измерителя с целью обобщения разнородных средств и процессов. Содержание, назначение и строение счетов обусловлены объектами, что на них учитываются и задачами учета.  
Счета, как и другие составляющие метода бухгалтерского учета, имеют свою историю. Сначала их рассматривали только как сам процесс подсчета чего: денег, материалов и сырья, различных запасов и т.д. Поэтому того, кто подсчитывает, называли счетоводом. Впоследствии того, кто ведет счетные книги, начали называть бухгалтером - от нем. Bush - книга и halten - держать.  
Слово «бухгалтерия» имеет двойное значение. Первое - это счетоводство, отчетность, умение вести счетные книги. Второе - это структурное подразделение предприятия, который должен обеспечить всех пользователей своевременной и достоверной учетной информации для управления и принятия решений.

Оценивая роль и значение счетов в систематизации и накопления учетной информации, необходимо подчеркнуть, что они играют решающую роль в определении формы бухгалтерского учета на каждом предприятии. Ни одна другая составляющая метода не влияет на выбор формы бухгалтерского учета так, как это делают счета.

Итак, суть счетов бухгалтерского учета состоит в группировании и систематизации хозяйственных операций по соответствующим признакам и видам хозяйственных средств и источников их образования, что создает отлаженную систему текущего бухгалтерского учета на предприятии.  
Назначение счетов - служить средством отображения и текущего контроля хозяйственных операций, охватывающих наличии и движении хозяйственных средств, собственного капитала и обязательств, а также процессов, связанных с использованием трудовых ресурсов и фондов оплаты труда, использованием основных средств, приобретением (заготовкой) предметов труда и их потреблением, учетом процесса производства и реализации.

Как составляющая метода бухгалтерского учета, система счетов находится в тесной взаимосвязи с другими его составляющими (элементами), в частности документацией, двойной записью, оценке, балансом, отчетностью. Калькуляция и инвентаризация также являются обязательными, но они носят эпизодический характер и используются в конце соответствующих отчетных периодов (месяц, квартал, полугодие, год).  
Для каждого вида активов и обязательств открывают отдельные счета. Если на счете учитываются активы, то этот счет будет активным, а если обязательство - пассивным. Активные счета отличаются от пассивных своим построением, то есть тем, что именно учитывается на дебете и кредите счета, а также формальному признаку - местом записи остатка если остаток записано с левой стороны (дебет), то этот счет активный, с правой стороны - пассивный.

В процессе отражения хозяйственных операций между счетами возникает связь, которая называется корреспонденцией. Но до отображения каждую хозяйственную операцию надо классифицировать (разметить) в связи с возможностью ее отображения на определенном бухгалтерском счете. Этот процесс разметки хозяйственных операций по счетам называется котировкою. Хозяйственные операции, контированы и записаны на бухгалтерских счетах под отдельным номером, выступают в качестве бухгалтерской статьи (проведение).

Проведение бывают простые, касающиеся только двух счетов (один активный и один пассивный), и сложные, касающиеся нескольких счетов.  
В активных счетах увеличение происходит на дебете, в пассивных - на кредите. Чтобы вывести конечный остаток по активным счетом, необходимо до начального остатка на дебете добавить оборот по дебету и отнять оборот по кредиту. Остаток (сальдо) на конец соответствующего периода будет на дебете. Вывод конечного сальдо по пассивным счетом происходит в противоположный образ. Оборот является итоговой суммой операций по дебету и кредиту счета.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета с соблюдением принципа двойной записи.

Структуру счетов определено самой природой бухгалтерского учета, так как процессы управления требуют четкого отображения различных хозяйственных операций. А потому в каждом счете должно быть четко определено начальное сальдо, движении хозяйственных средств, конечное сальдо.

Увеличение и уменьшение хозяйственных средств и их источников в результате хозяйственных операций отражается на счетах отдельно. Поэтому счета бухгалтерского учета принято изображать в виде двухсторонней таблицы, левую сторону которой обозначают условным термином «дебет», а правую - «кредит»*. Название счета пишут посередине таблицы. Схематически строение счета можно показать так:

Счет

(название  счета)

Дебет	Кредит

 

Поскольку хозяйственные средства размещены в балансе в левой части - активе, то и остатки средств на активных счетах записывают также в левой части - на дебете. Источники хозяйственных средств отражаются в балансе в правой чаще (в пассиве), следовательно, и остатки источников средств на пассивных счетах также записывают на правой стороне счета - на кредите. Активные счета всегда имеют дебетовое сальдо, пассивные - кредитовое. В этом заключается один из взаимосвязей между балансом и счетами. Для лучшего понимания приведем схему взаимосвязи между балансом и счетами.  
На каждый вид средств, отраженный в балансе активной статьей, открывают активный счет, на котором начальный остаток (сальдо) записывают на дебете. Следовательно, общая сумма всех дебетовых остатков активных счетов равна сумме кредитовых остатков пассивных счетов (поскольку итог актива баланса равен итогу пассива).

Для обеспечения контроля за хозяйственной деятельностью предприятия важно иметь сведения не только об остатках средств и их источников, а про объем хозяйственных операций за отчетный период, т.е. величину осуществленных оборотов (например, объем затрат на производство, выпуск продукции, реализацию и т.п.). Поэтому периодически, как правило, в конце месяца, подсчитывают итоги записей операций на дебете и кредите счетов, которые называются оборотами по счетам.  
Итог дебетовых записей на счета, называется дебетовым оборотом, а итог кредитовых записей - кредитовым. Дебетовые и кредитовые обороты счетов показывают движение отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов за определенное время.

После записи операций на счетах надо определить состояние средств и их источников на конец отчетного периода, то есть установить конечные остатки (сальдо) на счетах. Конечный остаток (сальдо) определяют исходя из начального остатка (сальдо) и оборотов счета.

На активных счетах на дебете отражают остаток хозяйственных средств на начало месяца и увеличение их, а на кредите - уменьшение средств.

Для определения остатка на конец отчетного периода на активном счете до суммы первоначального дебетового остатка добавляют сумму дебетового оборота (увеличение средств) и от найденной суммы вычитают сумму кредитового оборота (уменьшение средств).

В активных счетах конечный остаток, как и исходный, может быть только дебетовым. Он показывает наличие соответствующего вида средств на Отчетную дату. При этом в активных счетах может быть:

1) дебет  больший кредит (то есть сумма  первоначального дебетового остатка  и дебетового оборота превышает  сумму кредитового оборота). Тогда  разница между ними показывает  конечный дебетовый остаток (наличие  средств) на конец отчетного периода;

2) дебет  равен кредита (то есть сумма  первоначального дебетового остатка  и дебетового оборота равна  сумме кредитового оборота). В  этом случае конечного остатка  не будет и счет считается  закрытым (соответствующего вида хозяйственных средств на конец отчетного периода нет).

Ознакомившись со строением счетов, видим, что дебет и кредит активных и пассивных счетов имеют разное значение. Так, по дебету активного счета записывают увеличение средств хозяйства, а пассивного счета - уменьшение источников средств; по кредиту пассивного счета записывают увеличение источников средств, активного - уменьшение хозяйственных средств. Активные счета имеют только остаток дебетовый (поскольку нельзя использовать больше средств, чем их поступило); пассивные счета - только кредитовый (поскольку источники средств ограничиваются имеющимися хозяйственными средствами).

В системе счетов бухгалтерского учета используется небольшая группа активно-пассивных счетов, на которых одновременно учитывают средства хозяйства и их источники, а соответственно, они сочетают признаки активных и пассивных счетов (например, счет «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». В практике учета активно-пассивные счета имеют ограниченное применение. В конечном результате записи на счетах подчинены одному порядка, который рассмотрен на примерах активных и пассивных счетов.

Свои отдельные планы счетов имеют бюджетные и банковские учреждения. Это объясняется различиями средств и процессов, которые учитываются в таких учреждениях.

Хозяйственные операции регистрируются на счетах двойной записью - одновременным и взаимосвязанным отражением каждой операции в двух счетах. Необходимость в этом объясняется тем, что совершение хозяйственной операции связано с одновременным изменением как минимум двух объектов учета.