Предмет и метод бухгалтерского учета

В целях усиления ответственности лиц за сохранность вверенных им материальных ценностей и денежных средств администрация предприятия заключает письменные договора о полной ответственности с работниками, достигшими 18-летнего возраста, занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Измерения объектов учета проводится с целью установления их количественных характеристик, которые появляются (приобретаются, обмениваются т.п.) или изменяются (уцениваются, дооцениваются) во время хозяйственных операций. Особенностью этапа измерения является соблюдение принципов единого денежного измерителя, осмотрительности, исторической (фактической) себестоимости. Способом бухгалтерского учета на этом этапе является оценка, которая предусматривает выражение стоимости хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении.

 

2.2.3.Оценка

Оценка представляет собой результат определения и анализа качественных и количественных характеристик управляемого объекта, а также процесса управления производственно-хозяйственной деятельностью. 
Правильная, достоверная оценка хозяйственных средств имеет большое значение для объективной характеристики ресурсов предприятия, четкого определения финансовых результатов от ее правильности зависит адекватность и надежность данных, которые предоставляются бухгалтерским учетом.

С помощью оценки натуральные характеристики превращают в стоимостные. Стоимостное оценки хозяйственных фактов, явлений и процессов является предпосылкой их записи в системе бухгалтерских доказательств - документов, регистров (счетов) и отчетности .

Бухгалтерская оценка- это научно обоснованное мнение субъекта учета о стоимости объекта ним оценивается, а также процесс определения стоимости объекта.

В общем понимании, оценка - это процесс осознания положительной или отрицательной значимости любых хозяйственных явлений, результатов труда, форм производственно-трудовой деятельности, материальных событий, достижений хозяйствования для удовлетворения человеческих потребностей, интересов, целей субъекта. 
Оценка является способом выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном выражении и представляет собой один из элементов метода бухгалтерского учета.

Оценка включает три элемента: 
1. объект или событие; 
2. надлежащее количественной оценки свойство (качество, признак, характеристику); 
3. шкалу измерения или совокупность единиц выражения свойства.

Любой объект или событие имеют несколько свойств, которые можно измерить. Выбор свойства определяется целью оценки.

Цель оценки - формулировка основной задачи, которую необходимо решить в результате оценки. Формулировка цели оценки предусматривает:

а) полное и правильное наименование объекта оценки;

б) вид активов, которые оцениваются;

в)вид имущественных прав, которые оцениваются;

г)дату оценки.

Поэтому от правильности поставленной цели зависит выбор адекватной оценки и избежание ошибок при оценке активов и пассивов предприятия. Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства, их источники и хозяйственные процессы. В соответствии со ст. 4 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” единый денежный измеритель является важным принципом бухгалтерского учета и финансовой отчетности, который провозглашает: измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единицы, а именно в денежной единице Украины - гривне.

Концептуальная основа составления и представления финансовых отчетов международных стандартов бухгалтерского учета содержит такую формулировку оценки: это процесс определения денежных сумм, по которым должны признавать и отражать элементы финансовых отчетов в балансе и отчете о прибылях и убытках. Поэтому бухгалтерский учет должен обеспечить реальную фактическую картину наличия хозяйственных средств и состояния хозяйственных процессов.

 

 

 

 

 

2.2.4.Калькулирование

Калькулирование - это метод расчета себестоимости изготовления продукции или выполненных работ, оказанных услуг. 
Себестоимость как экономическая категория присуща товарно-денежным отношениям и возникла тогда, когда все издержки производства стали набирать стоимостной формы, то есть когда возникла необходимость подсчитать затраты на производство товара и прибыль или убыток от его реализации.

Таким образом, себестоимость продукции - это денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции. 
Себестоимость продукции - это комплексный экономический показатель, который сочетает в себе расходы обобщенной труда, т.е. затраты на потребленные средства производства, и затраты живого труда, т.е. затраты на заработную плату рабочих предприятий, а также часть чистого дохода граждан, назначена на социальное страхование, поддержку пострадавших от Чернобыльской аварии, содержание пенсионеров, безработных и медицинское страхование .

Калькуляция представляет собой расчет в денежном выражении результата любого хозяйственного процесса - заготовки материальных ресурсов, производства продукции основном и вспомогательных цехах, реализации продукции или материальных ценностей, определение потерь от брака и т.д.

Однако основным назначением калькуляции является получение информации о себестоимости для организации и управления процессом производства и контроля за уровнем затрат. 
В процессе калькулирования измеряются затраты на производство и количество выпущенной продукции и себестоимость единицы изделия, определяется экономическая выгодность производства.

Основной задачей калькулирования является: определение затрат, приходящихся на единицу их носителя, то есть на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления (табл 2.2.4.1).

Таблица 2.2.4.1. Группировка затрат на производство продукции

По месту возникновения затрат на производство продукции	По цехам
	По участкам
	По службам и другими структурными подразделениями
По видам продукции	Затраты на производство
	Группы однородных товаров
	Типовые образцы товаров
	Валовую товарную, реализованную продукцию и прочее
По способу перенесения стоимости	Прямые расходы
	Непрямые расходы
По степени влияния объема производства на уровень затрат	Затраты условно-постоянные
	Затраты условно-переменные
По календарным периодам	Затраты текущие
	Затраты прошлых периодов
	Затраты будущих периодов
По видам расходов	Затраты по видам экономических элементов
	Расходы по статьям калькуляции

 

Перечень и состав калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

В процессе калькулирования решаются две основные задачи управленческого учета:

- на основе  затрат на производство конкретного  вида продукции определить адекватную, справедливую и конкурентоспособную  продажную цену;

- данные о  себестоимости продукции используются  для прогнозирования и управления  производством и затратами. 
На промышленных предприятиях, кроме продукции основного производства, калькулируется также продукция вспомогательных производств, за исключением случаев, когда ее производят в небольшом количестве и полностью потребляют внутри предприятия .

С целью эффективного управления себестоимостью применяют различные виды калькуляций.

Классификация калькуляций с целью управления себестоимостью:

1. По характеру производства:

1) массовые (периодические) калькуляции составляются за  определенный период с целью  расчета себестоимости единицы  изделия;

2) индивидуальные  калькуляции составляются после  завершения производства отдельного  заказа (при позаказном методе);

3)промежуточные  калькуляции составляются на отдельные этапы работ долгосрочных контрактов (строительство, наука);

2. По времени составления:

1) директивные калькуляции (предварительные) составляют до начала работ:

• стандартные (нормативные) калькуляции применяются с целью установления допустимых затрат на производство продукции на основе научно - обоснованных норм;

• сметные калькуляции применяются в организациях, выполняющих долгосрочные контракты. Они дают возможность установить цену контракта (строительство, наука и т.д.);

• плановые калькуляции составляются на основе производственных норм и позволяет определить затраты исходя из достигнутого уровня организации труда и управления техники, технологии;

2) отчетные  калькуляции составляются на  основе данных бухгалтерского  учета о фактических затратах  на производство;

3. По уровню охвата:

1) отраслевые калькуляции показывают уровень себестоимости одноименной продукции в конкретной отрасли. Состоят выше стоящим организацией.;

2)полные калькуляции показывают затраты на производство и сбыт продукции (применяются для установления цены на продукцию, определение безубыточности производства и т.п.).;

3) производственные калькуляции показывают производственную себестоимость продукции;

4) внутрихозяйственные калькуляции составляются на продукцию отдельных цехов основного и вспомогательного производства. Применяются для определения стоимости предоставленных услуг одного цеха другом;

5)калькуляции переменных затрат включают только переменные затраты на производство. Такие калькуляции помогают определить маржинальный доход;

6)технологические калькуляции составляются на отдельные виды продукции, узлы, детали и т.д. Они не включают стоимость услуг сторонних организаций, стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (определяется технологическая себестоимость - собственными силами).

4. По свойствам калькуляционного  объекта:

1) общие калькуляции показывают себестоимость определенного вида продукции по предприятию;

2) параметрические калькуляции дают представление о себестоимость продукции в расчете на единицу определенного параметра (например, себестоимость одной лошадиной силы, себестоимость одного машино-часа работы оборудования);

3) по центрам  затрат показывают себестоимость продукции определенного подразделения предприятия (например, себестоимость хлебопекарного цеха).

На предприятиях применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты учета затрат.

Полуфабрикат - это продукт, который прошел технологическую обработку на определенном переделе и для него он является готовой продукцией .

Полуфабрикат может быть реализован на сторону или передан в обработку на следующий передел на предприятии. В бухгалтерском учете открывают счет полуфабриката. 
Бесполуфабрикатный вариант учета затрат не предполагает межцеховое перемещения полуфабрикатов в бухгалтерском учете. 
Сегодня очень часто встает вопрос относительно определения методов учета затрат и методы калькулирования: должны методы учета затрат и калькулирования определяться как единое целое или они подлежат отдельному классификациям.

В отечественной и зарубежной практике финансового и управленческого учета образовались и используются более десятка методов калькулирования и учета затрат. Однако несистематизированный изложения сущности этих методов в научной и специальной литературе не дает возможности четко разобраться в особенностях каждого из них. Наиболее распространенные методы калькуляции производственных затрат и их краткая характеристика приведены в табл. 2.2.4.2.

Таблица2.2.4.2. Методы калькулирования производственных затрат

Метод калькулирования	Характеристика метода
Внезаказной метод	Применяется при разнообразной деятельности предприятия. Затраты "собираются" по конкретным заказам, партиями или договорами, которые отличаются друг от друга.
Попередельный метод	Применяется при массовом производстве однородной продукции (например, в пищевой промышленности). Средние затраты на единицу продукции определяются делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.
Нормативный метод	Затраты учитываются по установленным нормативам, а калькулируется себестоимость продукции еще на стадии планирования производства. Метод позволяет вести точный аналитический учет и по отклонениям фактических затрат от нормативных контролировать общую себестоимость продукции.
Фактический метод	"Собирается" сумма фактически понесенных  затрат.
Смешанный метод	Прямые затраты учитываются по фактическим данным, а накладные - за средним коэффициентом распределения.
Метод "директ-костинг	Затраты делятся по объему производства на постоянные и переменные, а в себестоимости производимой продукции включаются только переменные производственные затраты. Применяется на предприятиях железнодорожного транспорта, в масложировом производстве.
Метод "стандарт-костинг	Плановые затраты учитываются на основании системы существующих стандартов. Аналитический учет затрат по объектам не предвидится. Метод имеет "западное" происхождение.
Метод "поглощенных"затрат	Общие производственные затраты относятся на себестоимость произведенной продукции и пропорционально распределяются между реализованной продукцией и продукцией, которая пока находится на складе предприятия.