Предмет и метод бухгалтерского учета

в) выборочные наблюдения - прием статистического исследования качественных характеристик объекта, когда сплошной контроль технически невозможен (например, для определения дефектов товаров, которые поступают в торговлю);

г) технологические экспертизы - прием контроля инженерной и технической подготовки производства, а также качества выпускаемой продукции (например, контрольный запуск сырья и материалов в производство, который применяется для определения обоснованности норм расхода материальных ресурсов, и выход готовой продукции);

д) служебное расследование - совокупность приемов проверки соблюдения должностными лицами и другими работниками нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях народного хозяйства;

е) эксперимент - научно организованный опыт с целью экспертного исследования результатов выполненных процессов.

IV. Методические приемы обобщения, оценки и реализации результатов можно разделить на:

• приемы общей методики, которые являются одинаковыми для всех видов контроля (методы экономического анализа, приемы документального исследования и методы фактического контроля);
• приемы частичной методики, которые применяются на конкретном предприятии.

Итак, методические приемы бухгалтерского учета взаимосвязаны, дополняют друг друга и в совокупности составляют единое целое - метод бухгалтерского учета.

Методические приемы (способы), используемых для исследования объектами учета на всех этапах учетного процесса, составляют систему взаимосвязанных элементов метода бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.Элементы метода бухгалтерского учета

2.2.1.Документирование

Особенностью бухгалтерского учета является сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными операциями, которые осуществляются на предприятии. Это достигается с помощью документации.

Документация (документ с лат. - доказательство, свидетельство) - это совокупность документов, при помощи которых оформляются хозяйственные операции в хозяйствах или иначе говоря способ оформления хозяйственных операций документами. Документация является важным элементом бухгалтерского учета : она служит для первичного наблюдения за хозяйственными операциями и является обязательным условием для отражения их в учете.

Основными задачами, стоящими перед бухгалтерской службой любой организации, являются:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного управления, а также для ее использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными лицами;
• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Выполнение этих задач напрямую зависит от полноты и своевременности отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, осуществляемых организацией в процессе своей деятельности, что в свою очередь является следствием документального оформления совершенных операций. От правильности его выполнения зависит достоверность учетной информации, бухгалтерией организации ее пользователям предоставляется. Поэтому в организациях процесса документирования хозяйственных операций должно уделяться большое внимание со стороны не только работников бухгалтерских служб, но и работников других структурных подразделений, поскольку эффективность ведения бухгалтерского учета в организациях зависит от правильной организации работы с документами, что является письменным подтверждением факта совершения хозяйственных операций (их юридическая достоверность).

Документирование хозяйственных операций в первичных документах предоставляет юридическую силу данным бухгалтерского учета. При разрешении конфликтов между хозяйствующими субъектами или лицами в судебных органах правильно оформленные документы приобретают доказательно-правового значения.

Первичные документы накапливаются по видам и отчетными периодами, прорабатываются в бухгалтерии, после чего сдаются в архив предприятия или уничтожаются с учетом сроков хранения согласно действующему законодательству.

Что касается документирования хозяйственных операций с точки зрения законодательства, то требования относительно составления документов регламентируются Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 88 от 24 мая 1995 г., по данным нормативными актами все документы принимаются к учету только в случае их правильности, то есть должны быть составлены только по формам первичной документации. 
Однако значение документации в хозяйственной работе предприятий не ограничивается только тем, что ее используют для обоснования учетных записей. Документация играет важную роль в управлении деятельностью предприятия. В форме соответствующих документов (платежных поручений, кассовых ордеров, нарядов, требований и т.п.) даются распоряжения на осуществление хозяйственных операций (перечисление или выдачу денежных средств, отпуск материалов, выполнения работ). Для работников, выполняющих эти распоряжения (кассиров, материально ответственных лиц, исполнителей работ и т.п.), документы являются обоснованием осуществленных ими операций.

Документы имеют практическое значение для предварительного и последующего контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций, соблюдением государственной дисциплины. Предварительный контроль осуществляют руководящие работники: подписывая документ, они берут на себя ответственность за законность сделки, оформленной этим документом. Это помогает соблюдению хозяйственной дисциплины и действующего законодательства. Последующий контроль осуществляют учетные работники при приеме и обработке документов, а также работники налоговых, финансовых и ревизионных органов. Этот контроль распространяется главным образом на оправдательные документы для установления законности и хозяйственной целесообразности операций, а также проверки правильности оформления самих документов.

Документы имеют важное значение для обеспечения контроля за сохранностью имущества хозяйства, рациональным его использованием. Прием и отпуск материальных ценностей, использования денежных средств, осуществления расчетов только на основании надлежаще оформленных документов предотвращают злоупотребления со стороны должностных лиц. Практика свидетельствует, что недостачи, растраты и бесхозяйственность, различные злоупотребления чаще всего бывают там, где документы оформляются неправильно и несвоевременно, учет ведется неудовлетворительно.

Документы имеют и правовое (юридическое) значение как письменное доказательство совершения хозяйственных операций, а поэтому используются судебными органами при рассмотрении хозяйственных исков. Судебные органы признают за документом доказательную, юридическую силу в том случае, если он составлен своевременно и надлежащим образом оформлено.

Документы используют при анализе хозяйственной деятельности, для финансового контроля, аудита и документальных, ревизий. 
С применением в учете электронной вычислительной техники для сбора и обработки информации о совершаемые хозяйственные операции, наряду с бумажными документами, все большее распространение получают машинные носители учетной информации. Отдельные из них отражают хозяйственную операцию непосредственно в момент ее совершения, другие - составляются по данным первичных носителей информации и используются для удобства ее обработки, автоматического ввода в вычислительную машину. Внедрение в учет усовершенствованных ЭВМ позволяет автоматически фиксировать и отражать их содержание в запоминающем устройстве машины и получать после проработки информацию, необходимую для управления и контроля.

Несмотря на документирование, для постоянной проверки достоверности данных бухгалтерского учета необходимо сопоставлять их с фактическими данными. Это становится возможным благодаря инвентаризации, во время которой проверяется фактическое наличие материальных ценностей, денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности. В результате инвентаризации или подтверждаются учетные данные, или выявляются неучтенные ценности и допущенные потери, недостачи и пересортицы.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.2. Инвентаризация

Последствиями непрофессионального отношения к очень важной составляющей учетного процесса стало обнаружение на предприятиях огромных браков товарно-материальных ценностей, денежных средств, неучтенной и не контролируемой никем дебиторско-кредиторской задолженности. Наличие контроля за движением ценностей само по себе является надежным гарантом эффективности любого производства или торгового предприятия.

Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение наличия и состояния, оценка активов и обязательств (имущество, вложения предприятия в уставные фонды других предприятий, расчеты с дебиторами и кредиторами) предприятия. Инвентаризация является одним из элементов бухгалтерского учета и выступает как обязательное дополнение к текущей документации хозяйственных операций.

Однако некоторые специалисты придерживаются мнения, что инвентаризация является отдельным методом контроля за состоянием активов и обязательств предприятия. Это можно объяснить тем, что инвентаризация возникла еще в IX веке, несколько ранее "Трактата о счетах и записях" Луки Пачолли. На сегодняшний день трудно представить существование бухгалтерского учета без инвентаризации, как невозможно представить бухгалтерский учет без плана счетов. 
То есть, одним из основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является достоверность его показателей. Однако в процессе хранения и отпуска товарно-материальных ценностей между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета могут возникнуть расхождения, которые не поддаются повседневной учета, в частности, в результате пересортицы, неисправности приборов, измеряющих вес, ошибочных записей, потери документов, злоупотреблений материально ответственных лиц и др. В связи с этим возникает объективная необходимость в таком способе, который бы обеспечил возможность взять на учет возможные расхождения между данными учета и фактическим наличием хозяйственных средств. Это достигается с помощью инвентаризации.

Итак, инвентаризация является способом выявления (с последующим учетом) хозяйственных средств и источников их формирования, не оформленных текущей документацией, для обеспечения достоверности показателей учета и отчетности предприятия. 
Осуществляется инвентаризация путем проверки в натуре имущества (хозяйственных средств) предприятия (взвешиванием, перечнем, обмером и т.д.) и сравнение полученных результатов с данными бухгалтерского учета. Это дает возможность установить различие между данными учета и фактическим наличием средств, то есть излишки или недостачи (если они имели место), которые оформляются соответствующими документами и отражают в учете.

Периодическое проведение инвентаризации является не только средством уточнения показателей учета, но и средством борьбы с злоупотреблениями материально ответственных лиц, а также организация складского хозяйства, поскольку при ее проведении одновременно проверяют состояние складских помещений, правильность хранения материальных ценностей, исправность приборов, измеряющих вес. 
Инвентаризация финансовых расчетов помогает уточнению расчетных отношений с дебиторами и кредиторами, укреплению расчетно-финансовой дисциплины.

В зависимости от полноты охвата проверкой средств хозяйства различают инвентаризацию полную и частичную.

Полная инвентаризация предусматривает сплошную проверку всего имущества предприятия и состояния расчетных отношений. Частичная инвентаризация - охватывает отдельные виды средств (денежных средств в кассе, готовой продукции на складах и т.д.). Полная инвентаризация проводится, как правило, перед составлением годового отчета, а также в случаях, предусмотренных действующим законодательством (при смене материально ответственных лиц, приватизации государственных предприятий и т.д.). Она дает наиболее полную информацию, однако не всегда целесообразна, поскольку трудоемкая и отвлекает значительное количество работников от основной работы.

По характеру инвентаризации -делятся на плановые и внеплановые. Плановая инвентаризация проводится по заранее составленному плану в соответствии с разработанным графиком ее проведения (например, перед составлением годового отчета). Внеплановая инвентаризация проводится по распоряжению руководителя хозяйства (по требованию проверяющего органа, в случаях пожара, стихийного бедствия и т.д.). Наиболее эффективными являются внезапные частичные инвентаризации, поскольку они повышают ответственность материально ответственных лиц в своевременном оприходовании и списании материальных ценностей, правильности их хранения, предотвращают злоупотребления.

Инвентаризация проводится в обязательном порядке: 
1. При смене собственника или реорганизации предприятия (учреждения);  
2. При ликвидации предприятия (учреждения); 
3. Перед составлением годовой отчетности; 
4. При смене руководителя предприятия (учреждения) или иной материально ответственного лица; 
5. При смене материально ответственных лиц ( на день приема-передачи дел); 
6. При установлении фактов хищения, грабежа или злоупотребления, а также порчи ценностей; 
7. После пожара или стихийных бедствий; 
8. По решению контролирующих, судебных и других уполномоченных на это органов.

К сожалению, эти требования часто не выполняются, вследствие чего после освобождения материально ответственных лиц нередко раскрываются значительные суммы недостач материальных и денежных средств, иски на взыскание которых впоследствии к виновных не предъявляются, и эти суммы списываются в конце года в большинстве случаев на финансовые результаты, что делать категорически запрещено.

Выборочные инвентаризации и контрольные проверки в течение года дисциплинируют работников предприятия, позволяют своевременно вскрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения, способствуют сохранению имущества предприятия. Там, где материально ответственные лица испытывают жесткий контроль за своей работой со стороны работников бухгалтерской службы, вероятность злоупотребления и фактов хищения имущества сводится к минимуму. В деле обеспечения сохранности материальных ценностей и денежных средств важное значение имеют подбор, расстановка и воспитание работников, занимающих должности, связанные с материальной ответственностью.