При проведении планирования аудиторской  проверки операций по прочим счетам в  банке, было проведено знакомство с экономическим субъектом. Краткая характеристика проверяемого предприятия приведена выше. В этом же пункте подробно рассмотрены организация работы бухгалтерии и системы внутреннего контроля на предприятии. Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в приложении.

     Перед началом проведения проверки был  проверен рабочий план счетов на предмет  соответствия описанному в учетной  политике. В случае ООО «Владпромбанк» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации»

     Были  проверены заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют  в течение определенного времени. Например, название предприятия будет  действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера - действует в течение работы данного сотрудника в данной должности. В случае ООО «Владпромбанк» все исходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки. 

      3.2 Предложения по проведению аудита расчетных и кредитных операций

 

     Состав  аудиторских процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений должен соответствовать классификатору возможных нарушений. Одному возможному нарушению в соответствии с разработанным аудиторской организацией классификатором должно соответствовать не менее одной аудиторской процедуры.

     Если  одна из процедур не позволяет достигнуть поставленной цели по выявлению нарушения (отсутствие необходимых документов), то аудитору следует применить альтернативные аудиторские процедуры.

     Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме и включают:

• наименование контрольной процедуры;
• цель проведения контрольной процедуры;
• перечень документов аудируемого лица, необходимых для выполнения процедуры (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета) и являющихся источниками информации для проверки;
• перечень необходимых нормативных документов, нарушение которых может быть выявлено при проверке и соответствие или несоответствие которым составляет цель аудиторской процедуры;
• нормы, нормативы и другая справочная информация, которая должна быть использована при выполнении контрольной процедуры (при необходимости);
• описание техники исполнения процедуры;
• описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочей таблицы или иного рабочего документа).

     Все аудиторские процедуры, разработанные  аудиторской организацией, должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита у конкретного экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудитора, определять качество проведенного аудита по составу проведенных контрольных процедур.

     Порядок присвоения классификационных номеров  аудиторским процедурам представляет собой один из внутрифирменных стандартов и разрабатывается каждой аудиторской  организацией самостоятельно.

     Все процедуры про верки кредитов и займов снабжены идентификационным  признаком КИ3, что означает кредиты  и займы.

     Сотникова Л.В. предлагает вариант присвоения классификационных номеров по трехзначной  серийно-порядковой системе классификации:

     Х1.Х2.Х3.,

     где Х1 – номер нарушения в классификаторе нарушений;

     Х2 – номер разновидности нарушения  в классификационной группе нарушений;

     Х3 – порядковый номер контрольной  процедуры для выявления данного нарушения.

     Рассмотрим  подробней некоторые аудиторские процедуры.

     Процедура КИЗ. 1.1.1. Проверка полноты наличия  договоров, на основании которых аудируемое лицо привлекает заемные средства.

     Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей заемные средства, имеются в наличии и правильно оформлены все договоры кредита (займа).

           Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

• выписки банка по расчетному счету;
• выписки банка по ссудному счету;
• приходные кассовые ордера;
• договоры кредита или займа;
• синтетические регистры учета кредитов и займов.

     Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор проверяет наличие договоров кредита (займа), сразу определяя, какие именно из процедур в соответствии с классификатором необходимо использовать. 

     Просматривая обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам» в регистрах синтетического учета, аудитор устанавливает соответствие оборота по указанным счетам с наличием договора.

     Процедура КИ3. 1.2.1. Проверка полноты наличия выписок банка по ссудному счету.

     Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей заемные средства на основании открытой кредитной линии, имеются в наличии все выписки банка по ссудному счету.

     Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

• выписки банка по ссудному счету;
• договоры об открытии кредитной линии;
• договоры кредита или займа;
• синтетические регистры учета кредитов.

     Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор выявляет договоры об открытии банком (банками) кредитной линии аудируемому лицу и проверяет наличие выписок банка по ссудному счету, на котором отражаются операции по получению и возврату заемных средств.

     Выписки банка по ссудному счету проверяются  на полноту путем сопоставления входящего сальдо по каждой выписке с исходящим сальдо по предыдущей выписке банка.

     Процедура КИЗ. 1.3.1. Проверка наличия регистров  учета  и распределения процентов по заемным средствам.

     Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей заемные средства, утверждены учетной политикой, имеются в наличии и регулярно заполняются регистры бухгалтерского и налогового учета процентов по кредитам и займам.

     Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

• учетную политику;
• график документооборота;
• бухгалтерские справки-расчеты процентов по кредитам и займам.

     Техника исполнения: приступив к проверке кредитов и займов, аудитор проверяет наличие приложенного к учетной политике графика документооборота, обращая внимание на наличие в нем такого документа, как бухгалтерская справка-расчет процентов по договорам кредита (займа).

     Из  графика документооборота аудитор  получает информацию о тех должностных  лицах, которые утверждают его после  оформления, и об исполнителях, на которых возложены обязанности по его заполнению.

     Аудитор подбирает справки-расчеты за каждый месяц и проверяет их по формальным признакам наличия итогов, подписей ответственных лиц, расшифровок  подписей, утверждения внесенных исправлений и др.

     Если  в процессе проверки бухгалтерских справок-расчетов процентов по кредитам и займам на полноту будут выявлены недостающие договоры, то аудитор должен получить разъяснения по данному обстоятельству от ответственного сотрудника аудируемого лица.

     Процедура КИ3. 1.4.1. Проверка наличия первичных документов по безакцептному списанию сумм кредитов и процентов по ним.

     Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей средства банковских кредитов, договорами о которых суммы возврата и проценты списываются в безакцептном порядке, имеются первичные документы банка, подтверждающие суммы списания.

     Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

• кредитные договоры, в соответствии с которыми сумма процентов и задолженности по кредиту списывается в безакцептном порядке;
• банковские документы (мемориальные ордера).

     Техника исполнения: аудитор проверяет наличие банковских документов по списанию сумм процентов и сумм задолженности по кредиту, подтверждающих уменьшение сумм на специальных счетах в банках. 

     Если  в процессе проверки будут выявлены недостающие банковские документы, то аудитор должен получить разъяснения  по поводу данного обстоятельства от ответственного сотрудника аудируемого лица.

     Процедура КИ3. 1.5.1. Проверка наличия и выполнения дополнительных соглашений к договорам кредита (займа).

     Цель: установить, что у аудируемой организации, привлекающей средства кредитов банков, договорами о которых условия договора могут быть пересмотрены, имеются в наличии дополнительные соглашения к кредитным договорам, изменяющие условия кредитования.

     Особые  условия: данная процедура назначается в случае, если другие процедуры проверки раздела учета «Кредиты и займы» показывают фактическое изменение условий кредитования, но документальное обоснование изменениям условий кредитования отсутствует.

     Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

• кредитные договоры, в соответствии с которыми условия кредитования могут быть изменены;
• дополнительные соглашения к кредитным договорам.

     Техника исполнения: аудитор проверяет наличие дополнительных соглашений к кредитным договорам.

     Если  в процессе проверки будут выявлены недостающие дополнительные соглашения к кредитным договорам, условия которых были изменены, то аудитор должен получить разъяснения от ответственного сотрудника аудируемого лица.

     Процедура КИ3.1.6.1. Проверка своевременности перевода срочной задолженности по кредитам и займам в просроченную при наличии  оснований.

     Цель: установить, что аудируемая организация, привлекающая заемные средства и своевременно в соответствии с условиями договора кредита (займа) не погасившая задолженности по кредиту (займу) или процентам по кредиту (займу), осуществляет своевременный перевод задолженности в просроченную на счетах бухгалтерского учета.

     Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует; использовать:

• выписку банка по расчетному счету;
• договоры кредита или займа;
• аналитические и синтетические регистры учета кредитов и займов.

     Техника исполнения: просматривая договоры кредита и займа, аудитор обращает внимание на установленные ими сроки возврата и порядок уплаты процентов по ним. По каждому договору выясняют:

     1) уплачены ли проценты в сроки,  установленные договором; 

     2) произведен ли возврат суммы  кредита (займа) в срок, установленный договором;

     3) соблюдался ли график возврата  сумм кредита (займа) в случае, если кредит (заем) должен погашаться частями по условиям договора.

     Процедура КИЗ. 2.1.1. Проверка включения в налоговые  расходы организаций, применяющих  кассовый метод, процентов за пользование  заемными средствами, фактически на конец отчетного года уплачиваемых банку.

     Цель: установить, что организация, применяющая кассовый метод, относит на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли проценты в сумме, фактически уплаченной на конец отчетного периода банку (заимодавцу).

     Средства: для выполнения данной процедуры аудитору следует использовать:

• договор кредита или займа;
• выписки банка, подтверждающие фактическую уплату процентов банку; 
• бухгалтерские справки-расчеты по начислению процентов по кредиту или займу;
• курсы валют (в случае, если сумма кредита или займа выражена в иностранной валюте);
• нормативно-справочную таблицу ставок рефинансирования Центрального банка РФ.