Предложения по совершенствованию аудита расчетных и кредитных операций в ООО «Владпромбанк»

     Расчетные стандарты предусматривают подачу жалобы при выявлении претензий  к банку или расчетно-кассовому  центру (РЦК), а так- же предъявление иска к учреждению банка, задерживающего расчеты и допускающего нарушения.

     За  несвоевременное (позднее следующего дня после получения соответствующего документа) или неправильное списание со счета владельца, а также за несвоевременное и неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу, последний вправе потребовать от банка или РЦК уплатить в свою пользу штраф в размере 0,5% несвоевременно зачисленной суммы, списанной суммы за каждый день задержки.

     Соблюдение  этой нормы может быть проверено  путем выборочного обследования расчетных документов. Аудиторы могут  определить размер упущенной выгоды и недополученной прибыли по всем неправильно и несвоевременно зачисленным средствам в пользу клиентов банка, по которым не востребован штраф.

     В соответствии с действующим законодательством  расчеты между предприятиями  проводят коммерческие банки и другие кредитные учреждения.

     Расчеты между банками на территории России осуществляются через РЦК, которые  создаются Центральным банком в  республиках, краях, областях, городах, районах. Межбанковские расчеты  могут осуществляться и по корреспондентским  счетам банков, открываемым друг у друга на основе межбанковских соглашений.

     В ходе аудиторской проверки расчетных  операций следует учитывать эти  принципиальные установки в межбанковских  расчетах и в соответствии с ними проверять документооборот по расчетным  операциям.

     Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

• наименование документа;
• номер расчетного документа, число, месяц год его выписки;
• номер банка плательщика, его наименование или его фирменное обозначение;
• наименование плательщика, номер его счета в банке;
• наименование получателя средств, номер его счета в банке, наименование банка получателя (в чеке не указывается), номер банка получателя средств;
• назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым наименованием допускается кодовое обозначение;
• сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью.

     Первый  экземпляр документа должен иметь  подписи руководителей предприятий, а первый экземпляр платежного поручения  еще и оттиск печати.

     Все расчетные документы должны приниматься  к исполнению банком только при наличии подписей должностных лиц, имеющих право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам банка. Расчетные документы по операциям, которые осуществляют предприниматели без статуса юридического лица, принимаются банками к исполнению при наличии на них одной подписи, указанной в карточке, с образцом подписи, без оттиска печати.

     Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их сумм. Списание средств  со счетов плательщиков производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по телефаксу). Платежные поручения, требования-поручения выписываются в количестве экземпляров, достаточных для банка и всех участвующих в расчетах сторон. Чеки разрешается выписывать от руки чернилами или шариковой ручкой, при этом помарки и подчистки в документах не допускаются.

     При проверке расчетных операций должны соблюдаться действующие нормы  и нормативы. Ответственность аудитора за обнаружение и предание гласности  мошенничества и других незаконных действий связана с нарушением этих нормативов.

     В соответствии с этой нормой перед  аудитором не ставится задача поиска умышленных искажений. Аудитор должен выявить существенные отклонения от норм банковского учета и в  этой связи обнаружить нарушения, искажающие записи в лицевых счетах и в балансовой отчетности.

     Именно  такое определение цели аудита бухгалтерского учета в коммерческом банке предъявляет  высокие требования к организации  аудиторской проверки. Аудитор так  должен спланировать свою работу, чтобы обнаружить наиболее значимые ошибки. При характеристике данной нормы необходимо конкретизировать ее цель, дать классификацию нормы. Целью этой нормы является обеспечение контроля:

• за выполнением аудитором обязанностей по выявлению незаконных действий и мошенничества в банках;
• за факторами, влияющими на планирование и выполнение аудиторской проверки.

     Анализируемая норма предусматривает четкую классификацию  возможных нарушений в бухгалтерском  учете банков по следующим направлениям: ошибки, нарушение норм действующих инструктивных положений; мошенничество; некорректность.

     В ходе аудита должно быть проверено  соблюдение банком установленного порядка  открытия расчетных и текущих  счетов клиентов и ведения по ним  операций. Юридические дела клиентов на открытие счета должны храниться в отдельных сейфах в порядке возрастания номеров и счетов. Аудитор обязан проверить достоверность всех предусмотренных нормативными требованиями документов на открытие счета, которые должны находиться в этом деле. Для открытия расчетного счета в банк должны быть представлены следующие документы: заявление на открытие счета, свидетельство о регистрации организации, выданное регистрирующим органом, копии уставов и учредительного договора, прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом; заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати. Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия или его заместителю, второй – главному бухгалтеру, а при отсутствии этой должности в штате – лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. В случае открытия подразделению расчетного субсчета в банк вместе с банковскими карточками представляются приказ головного предприятия о создании подразделение и заявление с перечислением возможных операций, которые разрешается совершать по этому субсчету. При открытии валютного и текущего субсчетов наряду с вышеперечисленными документами в банк представляют также утвержденный головной организацией устав подразделения. [12, с. 209].

     Банковские  карточки в случае открытия расчетных  субсчетов и текущих счетов заверяются вышестоящей организацией, ее печатью; нотариальное заверение при этом не требуется. После предоставления вышеперечисленных документов на открытие счета, подписания договора на банковское обслуживание по распоряжению руководителя банка и главного бухгалтера банка открывается нулевой расчетный (текущий) счет клиента. Ему присваивается номер, который регистрируется специальной книгой регистрации счетов клиентов. Аудитор обязан проверить соблюдение банками установленных требований при открытии счетов клиентов, выявить меры, которые банк принимает в целях защиты от открытия счетов фиктивным фирмам; проникновению в банковский документооборот фальшивых платежных документов. Необходимо уделить внимание своевременности передачи клиентам выписок (в 2-х экземплярах) их валютных и текущих счетов. К банковской выписке на каждое движение средств прилагается оправдательный документ (платежное поручение, мемориальный ордер). Особое место в ходе аудиторской проверки должны занять проверка своевременного оформления документов и проводка их по счетам клиентов, контроль внутреннего аудита за своевременным проведением денежно-валютных операций по счетам клиентов, ответственность банков перед клиентами за их замедление.

     В ходе проверки аудита в выборочном порядке необходимо проверить правильность заполнения (и оформления) идентификационной  карточки чека. Чек должен быть выписан  на сумму не более указанной на его оборотной стороне и чековой карточке. Подпись чекодателя должна соответствовать образцу подписи, поставленной на чековой карточке, номер счета чекодателя, указанный в чеке, должен соответствовать номеру на чековой карточке. Чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую он выписан, без взимания комиссии. Такой контроль за состоянием оформления чека проводит предприятие-продавец в момент получения чека от чекодателя. Правильно оформленная карточка должна содержать на лицевой стороне следующие реквизиты:

• наименование банка и его местонахождение;
• название «чековая карточка №»;
• подпись чекодателя;
• номер счета чекодателя.

     На  обратной стороне выписанной карточки ставится подпись «гарантируем оплату чека, транстированного на нас, при соблюдении установленных условий». Условия эти названы выше при раскрытии основных контрольных моментов передачи чека продавцу от получателя. Предприятия-продавцы сдают принятые в уплату чеки в обслуживающий банк в установленном порядке – либо через инкассаторский аппарат, либо самостоятельно.

     Бухгалтерская запись по кредиту счета предприятия-продавца и дебету корреспондирующего счета  совершается только после списания денег со счета банка-плательщика. Банки сдают принятые от предприятий  чеки в расчетно-кассовые центры (РКЦ) при реестрах установленной формы в 4 экземплярах, из которых 1–2-й экземпляры вместе с дебетовым авизо направляют в РКЦ, обслуживающий плательщика: 3-й – с чеком остается в РКЦ, обслуживающем банк поставщика; 4-й экземпляр выдается как расписка о приеме чеков банку поставщика.

     В реестре должна содержаться информация о чеке: наименование банка-плательщика  и его номер, номер счета чекодателя, сумма и номер чека. Некоторые  банки выявляют фальшивые чеки на этапе приема их от предприятий-поставщика и составления реестра, поскольку в этот момент может быть обнаружен несущественный банк, приводимый как банк плательщика.

     Банки, обслуживающие покупателя, проводят списание средств со счета чекодателя на основании поступившего из РКЦ  реестра чеков.

     Сами  чеки остаются на хранении в РКЦ, а их копии могут быть затребованы по мере необходимости. При выявлении на этом этапе фальшивых чеков (например, отсутствие в данном банке плательщика и счета по депонированию денежных средств) ущерб, причиненный банку поставщика, невозможно предотвратить, так как деньги уже выплачены предприятию-поставщику.

     Контрольным моментом в документообороте является и проверка чека предприятием, принимающем  его к оплате. Оно обязано убедиться, что сумма чека не превышает предъявленной  суммы, обозначенной на его оборотной стороне и в чековой карточке; номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке. Необходимо убедиться в идентичности подписи, проставленной в чеке в момент его заполнения, и подписи, поставленной в чековой карточке. Наиболее часто встречаются случаи внедрения фальшивых чеков в оборот именно на этом этапе, и поэтому предприятия-продавцы должны нести ответственность перед банком за причиняемый ему ущерб. В ходе аудита целесообразно проверить организацию кредитно-расчетных отношений банков с такими клиентами.

     Убытки, возникающие в результате оплаты плательщиком (банком) утраченного  или похищенного чека, несет чекодатель, т.е. предприятие-покупатель, если не будет  доказано, что чек был оплачен  вследствие умысла или неосторожности плательщика.

     Убытки, возникающие в результате оплаты плательщиком чека, который выписан  на сумму, большую, чем предельный лимит, обозначенный на его оборотной стороне  и в чековой карточке, а также  при расхождении номера счета  чекодателя и его паспортных данных, несет предприятие, принявшее чек в качестве платежного средства.

     РКЦ, принимающие чеки от коммерческих банков, проверяют правильность их заполнения, а также реестров чеков и проводят оплату чеков с последующим отдебетованием расходов другому РКЦ, который обслуживает коммерческий банк плательщика.

     Списание  средств со счетов банка плательщика  производится обслуживающим РКЦ  немедленно на основании полученных при дебетовой авизо реестров чеков. В соответствии с действующими правилами учреждения Банка России (РКЦ) отвечают за убытки, произошедшие из-за оплаты ими неправильно заполненных чеков. [14, с. 158].

     Чеки, принятые предприятием, не могут быть ими индоссированы, т.е. передаваться их владельцам поставщикам-предприятиям посредством индоссамента.

     В отдельных случаях, когда при  полном использовании всех чеков  сумма депонированных средств окажется неиспользованной, предприятию по его  заявлению могут быть выданы чеки на сумму неиспользованных средств. В случае отказа предприятия в  получении новых чеков оно по своему поручению может получить обратно на свой счет неиспользованные деньги.