Содержание

 

Введение

 

     Актуальность проблемы бухгалтерского учета и аудита расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами и по прочим операциям, а так же расчетов по внебюджетным платежам не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.

     В условиях нестабильной рыночной экономики  риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и  кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово — хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

     Сомнительная  дебиторская задолженность и  просроченная кредиторская задолженность  свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля [10, с. 87].

     Развитие  рыночных отношений повышает ответственность  и самостоятельность предприятий  в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности  расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

     Так, например, значительное превышение дебиторской  задолженности над кредиторской может привести к так называемому  техническому банкротству. Это связано  со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.

     На  основании этого необходимо проводить  мониторинг и анализ состояния расчетов для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах [12, с. 209].

     Целью данной работы является исследование учета и аудита совершения различных расчетных операций коммерческих банков как формы расчетов на основе системного анализа теории, а также использования документарных операций конкретного коммерческого банка.

     Для достижения поставленной цели поставлены и решены следующие задачи:

• изучить теоретические и методологические аспекты аудита расчетных и кредитных операций;
• исследовать нормативную базу регулирования расчетного обслуживания юридических лиц в Российской Федерации;
• детально изучить порядок и формы осуществления расчетных операций, а- также перспективы их развития, как в коммерческих банках РФ;
• раскрыть общие положения о наличных и безналичных расчетах,
• дать оценку сложившейся практики аудита расчетных и кредитных операций в ООО «Владпромбанк»;
• разработать предложения по совершенствованию аудита расчетных и кредитных операций в ООО «Владпромбанк».

     Объектом  исследования является ООО «Владпромбанк».

     Предметом исследования является методика проведения аудита расчётных и кредитных операций на объекте исследования.

     Данное  исследование проводилось на анализе  действующих нормативных положений  по тематике дипломной работы, изучении экономической литературы и использовании  фактических материалов исследуемого предприятия.

     Теоретической основой курсовой работы послужили  Уставы, Постановления Правительства  РФ, Указы Президента РФ, Положения  и методологические указания по вопросам организации бухгалтерского учета  и аудита дебиторской и кредиторской задолженности, расчетных операций.

     Практической  базой исследования являются данные синтетического и аналитического учета, бухгалтерской и статистической отчетности предприятия ООО «Владпромбанк» за 2009 г.

     Данный  вопрос на современном этапе является достаточно изученным, но с точки зрения отдельно взятого предприятия, вопрос учета и аудита расчетных операций является довольно интересным и самостоятельным.

 

1 Теоретические и  методологические аспекты аудита  расчетных и кредитных операций

      1.1 Нормативное регулирование и источники информации

 

     Основными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в области банковского аудита и ее лицензирование, являются:

     1 Федеральный Закон « Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ

     2. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307- ФЗ [2]

     3.Федеральный  Закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.0.2001г. № 128-ФЗ

     4.Постановление  Правительства Российской Федерации  «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности» от 16.02.2008г. № 80 с

     5. Постановление Правительства Российской  Федерации «О внесении изменений в Положение о лицензировании аудиторской деятельности» от 31.03.2009г № 281- ФЗ

     6.Постановлением  Правительства Российской Федерации  «Об утверждении федеральных правил  (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09. 2002 г. № 696

     7.Постановление  Правительства Российской Федерации  «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 06.05.94 № 48 (Вместе с «Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности», Порядком выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности)

     8.Писмо  ЦБР «О порядке составления и предоставление в Банк Российской Федерации по результатам проверки деятельности кредитной организации за год аудиторского заключения и публикации годовой отчетности» от 27.04.1998г № 05- 26-1/ 604

     9.Телеграмма  ЦБ РФ «О положении о порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год от 25.12.1997 №57-Т

     10.Правило  (Стандарт) № 1 аудиторской деятельности  в области банковского аудита  «Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год» (Одобрено Экспертным комитетом при ЦБР по банковскому аудиту 8. 09. 1998 г., Протокол № 4)

     11.Правила (Стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (действует с ограничениями).

     Международные стандарты аудита, когда они не противоречат другим Правилам, утвержденным в Российской Федерации.

     Президентом Российской Федерации 7 августа 2001 г. подписан Федеральный закон N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

     Ранее на протяжении более семи с половиной  лет регулирование аудиторской  деятельности в Российской Федерации  осуществлялось в соответствии с  Временными правилами аудиторской  деятельности в РФ № 2263. Пунктом 2 этого Указа было установлено, что Временные правила вступают в силу на всей территории Российской Федерации с момента опубликования настоящего Указа и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность. Таким образом, можно говорить о том, что с принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации начался новый этап развития аудита.

     Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившиеся условия на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальной жизни. С принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» российские аудиторы получили уточненную правовую базу и эффективная реализация Закона должна способствовать дальнейшему развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе. [18, с. 83].

     С подписанием 8 августа 2001 года Федерального Закона № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и 29 марта 2002 года Постановления Правительством Российской Федерации № 190 “О лицензировании аудиторской деятельности” пополнился список нормативных актов, регулирующих деятельности в области аудита.

     После принятия Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» образовался правовой вакуум. Дело в том, что названные правила (стандарты) были написаны в соответствии с Временными правилами, а решения некоторых вопросов уже диктовались Законом.

     В целом можно сказать, что российские законодатели, по-видимому, считают  участников российского рынка аудита уже достаточно грамотными и опытными, поэтому считают возможным в значительной степени оптимизировать нормативные документы по аудиторской деятельности.

     Основная  проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита. 

      1.2 Порядок проведения аудита расчетных и кредитных операций

 

     Аудиторская проверка расчетных операций базируется на правильности применения банками  Положения о проведении безналичных  расчетов кредитными организациями в РФ № 5-П от 15.04.98 г. В соответствии с этим Положением в банковской практике должны применяться следующие формы безналичных расчетов: платежные поручения, чеки, аккредитивы, требования-поручения. [15, с. 92].

     Положение о безналичных расчетах, регламентирующее общие подходы и единый документооборот в банках, исходит из принципов свободы выбора предприятиями форм расчетов и закрепления их в договорах, невмешательства банка в договорные отношения предприятий. Однако, учитывая это Положение, аудиторы должны обратить особое внимание на систему безопасности и защиты документооборота от проникновения в него подложных и фальшивых документов, действующую в проверяемом банке. Поэтому при составлении плана аудиторской проверки важно определить наиболее опасные и менее защищенные участки организации безналичных расчетов и документооборота, требующие дополнительного внутреннего контроля и сплошной проверки документов со стороны внешнего аудитора. [7, с. 44].

     Основные  стандарты аудита при проверке организации безналичных расчетов исходят из действующих положений о формах расчетов, которые были названы выше, функционировании расчетных счетов и списании с них средств по распоряжению владельца счетов и в очередности, которую определяют руководители предприятий.

     По  согласованию между предприятиями  могут проводиться зачеты взаимной задолженности, минуя банк. В этом случае в банк представляются поручение, чек на незачтенную сумму.

     Взаимные  претензии по расчетам между плательщиками  и получателем средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений. Данный стандарт значительно упростил учетно-операционную работу, отмены внебалансовый учет просроченных платежных документов (картотека №2), начисление пени по этим документам.