Предоставление  средств клиенту-заемщику - физическому  лицу:

     Дебет счета - балансовые счета 455, 457 (активные счета).

     Кредит  балансового счета 20202 «Касса кредитных организаций» - при выдаче кредита наличными деньгами или счета по учету депозитов (балансовые счета 423, 426) - при выдаче кредита в безналичном порядке.

     Бухгалтерский учет выдачи кредита клиенту-заемщику, который обслуживается в другом банке:

     Дебет счета - балансовые счета 320-323, 40308, 441-457, 460-473 (активные счета).

     Кредит  корреспондентского счета - 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115.

     В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту – заемщику «лимита выдачи» отражается проводкой:

     Дебет счета – 99998;

     Кредит  счета – 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов», внебалансовых счетов.

     При предоставлении заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной  линии отражается обратной проводкой.

     При предоставлении заемщику последней  части кредита в рамках открытой кредитной линии:

     Дебет счета – 91302

     Кредит  счета – 99998.

     При этом внебалансовый счет 91302 закрывается.

     В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту – заемщику «лимита задолженности» отражается проводкой:

     Дебет счета – 99998

     Кредит  счета – 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», также «под лимит задолженности».

     Обеспечение кредита оформляется проводкой:

     Дебет счета – 91303, 91305, 91307, 91308,

     Кредит  корреспондентского счета – 99999.

     Учет  резерва на возможные потери посудам:

     Дебет счета – 70209;

     Кредит  счета – 44115-45157.

     Восстановление  резерва на возможные потери по ссудам при погашении кредита заемщиком (или при переносе в другую группу риска):

     Дебет счета – 44115-45715;

     Кредит  счета – 70107.

     Отражение в учете начисленных процентов:

     Дебет счета – 47427;

     Кредит  счета – 47501, 32801.

     При непогашении процентов они переносятся  на счета просроченных процентов:

     Дебет счета – 45901-17, 325;

     Кредит  счета – 47427.

     Погашение просроченных процентов:

     Дебет счета – 30102, 30109, 30111, 30112, 30113, 401;

     Кредит  счета – 45901-17.

     Дебет счета – 47501, 32801

     Кредит  счета - 70101.

     При неисполнении заемщиком обязательств по возврату банку суммы основного  долга в день погашения этого  кредита, ссудная задолженность  переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

     Дебет счета - 324, 40310, 458 (активные счета)

     Кредит  счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика - 20-323, 40308, 441-457, 460-473.

     При погашении просроченной задолженности  по размещенным денежным средствам  осуществляются бухгалтерские проводки в корреспонденции с балансовыми  счетами учету просроченной задолженности - 324, 458, 40310 (активные счета).

     При отсрочке погашения предоставленных  денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие  бухгалтерские проводки:

     Дебет счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения - 320-323, 441-457, 460-473;

     Кредит  счета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения - 320-323, 441-457, 460-473.

     Списание  с баланса безнадежной и нереальной для взыскания задолженности  по размещенным денежным средствам:

     Дебет счета – 45818;

     Кредит  счета – 44115 – 45715.

     В целом, в ходе проведения аудиторской  проверки не было выявлено нарушений  законодательства при выполнении хозяйственных  операций. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. Итоговое аудиторское заключение может быть, безусловно положительным.

 

3 Предложения по  совершенствованию аудита расчетных  и кредитных операций в ООО «Владпромбанк»

      3.1 Разработка методики  проведения аудита расчетных и кредитных операций на начальной стадии

 

     Организация аудита в ООО «Владпромбанк» заключалась в выполнении практических задач, связанных с осуществлением процедур подготовки и планирования, аудиторских процедур по существу и заключительных процедур проверки.

     При подготовке и планировании аудита были осуществлены следующие процедуры:

     1. Первоначальная оценка влияния  контрольной среды на эффективность  процедур внутреннего контроля. Источники информации:

     - Рабочие документы (РД – 0.01 – 0.04), составленные по результату ознакомления с деятельностью и ООО «Владпромбанк»;

     - Законодательные и нормативные  документы, регламентирующие организации деятельности ООО «Владпромбанк»;

     - Сведения, полученные в результате  общения с руководством и сотрудниками ООО «Владпромбанк».

     Порядок выполнения:

     - На основе анализа полученной  информации определен уровень  влияния контрольной среды на  эффективность применяемых процедур  внутреннего контроля ООО «Владпромбанк».

     - Подготовлен и составлен рабочий  документ РД – 0.3.

     2. Первоначальная оценка системы  бухгалтерского учета и применяемых  средств контроля. Источники информации:

     - Рабочие документы (РД – 0,6 – 0.9), составленные по результату  ознакомления с деятельностью  и системой внутреннего контроля «Владпромбанк»;

     - Законодательные и нормативные  документы, регламентирующие организацию системы бухгалтерского учета ООО «Владпромбанк»;

     - Сведения, полученные в результате  общения с руководством и сотрудниками ООО «Владпромбанк»;

     - Документация по результатам  контрольных мероприятий.

     Порядок выполнения:

     - Путем сопоставления данных учетной  политики и требований законодательных и нормативных актов, осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления учетной политики. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД – 0.12.

     - Осуществлена первоначальная оценка  полноты и правильности составления внутренних документов по организации системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля. Результаты оценки оформлены в РД – 0.8.

     - Осуществлена оценка профессионального уровня сотрудников бухгалтерской службы. Результаты оценки оформлены в РД – 0.03.

     3. Первоначальная оценка уровня  аудиторского риска. Источники  информации: Рабочие документы РД  – 0.1 по РД – 0.9.

     Порядок выполнения:

     - В результате анализа внешних и внутренних факторов осуществлена оценка уровня неотъемлемого риска. Результаты оценки оформлены в РД – 0.1.

     - На основе данных рабочих документов  РД – 0.6 – 0.9 осуществлена первоначальная  оценка уровня риска средств  контроля. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД – 0.6А.

     - Осуществлена оценка уровня риска  необнаружения. Результаты оценки  оформлены рабочим документом  РД – 12.

     - Осуществлена первоначальная оценка  уровня аудиторского риска. Результаты  оценки оформлены рабочим документом РД - 0.1. 

 

Таблица 1 - Градация уровня риска

 

     - Определение величины абсолютной  уровня существенности. Источники информации:

     - Нормативные документы аудируемого лица;

     - Финансовая (бухгалтерская) отчетность  аудируемого лица;

     - Сводные регистры синтетического  учета;

     - Рабочие документы РД - 1 по РД  – 12.

     Порядок выполнения:

     - На основе анализа и оценки  полученной информации, определены  базовые показатели и процент уровня существенности.

     - Произведен расчет числового  значения уровня допустимой ошибки. Результаты процедуры отражены  в рабочем документе РД – 0.2.

     4. Порядок построения аудиторской  выборки. Источники информации:

     - Нормативные документы аудируемого  лица;

     - Финансовая (бухгалтерская) и налоговая  отчетности аудируемого лица;

     - Сводные регистры синтетического  учета;

     - Рабочие документы РД - 0.9;

     - Результат определения приоритетных  направлений проверки.

     Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки мной определены:

     - Возможные ошибки и генеральную  совокупность, которая должна быть  использована для выборочной  проверки.

     - Порядок формирования совокупности  элементов, подлежащих проверке.

     - Объем выборки.

     В результате построения аудиторской  выборки, было принято решение, что  выборка будет осуществлена блочным  методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средств за октябрь-ноябрь 2007 года.

     5. Составление программы аудиторских  процедур по существу. Источники информации:

     - Нормативные документы аудируемого  лица;

     - Финансовая (бухгалтерская) и налоговая  отчетности аудируемого лица;

     - Сводные регистры синтетического  учета;

     - Рабочие документы РД – 0.9;

     - Результат определения приоритетных направлений проверки;

     - Результаты построения выборки.

     Порядок выполнения:

     На  основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, была составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим документом.

     Таким образом, раскрыв, проделанную работу по подготовке и планированию, в первом разделе проверки, рассмотрим практическое выполнение задач по осуществлению аудиторских процедур по существу.