При установлении фактов нарушения установленного порядка учета хранения и использования  бланков чеков коммерческие банки  могут лишаться лицензий на осуществление банковских операций. Поэтому в ходе аудиторских проверок необходимо особенно тщательно проверить соблюдение коммерческими банками данного законодательства.

     Аудит расчетов аккредитивами

     При открытии аккредитива банк, выставивший  аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика (покупателя) переводит средства в другой банк – банк поставщика, для осуществления платежа при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве, в банке поставщика открывается отдельный балансовый счет «Аккредитивы».

     Могут открываться следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
• отзывные или безотзывные.

     Покрытыми считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет  собственные средства плательщика  или предоставленный ему кредит в распоряжение банка-поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

     При установлении между банками корреспондентских  отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

     Ходатайства предприятия о выставлении непокрытого  аккредитива приходуются банком-эмитентом  на отдельном внебалансовом счете.

     Каждый  аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При  отсутствии такого указания изменен  или аннулирован банком-эмитентом  без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний – поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива. [11, с. 66].

     Безответный аккредитив не может быть изменен  или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

     Поставщик может досрочно отказаться от использования  аккредитива, если это предусмотрено  условиями аккредитива.

     Аккредитив  может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

     Срок  действия и порядок расчетов по аккредитиву  устанавливаются в договоре между  плательщиком и поставщиком, в котором  следует указать:

• наименование банка-эмитента;
• вид аккредитива и способ его исполнения;
• способ извещения поставщика об открытии аккредитива;
• полный перечень и точную характеристику документов, представленных поставщиком для получения средств по аккредитиву;
• сроки представления документов после отгрузки товаров, требования в их оформлении. Другие необходимые документы и условия.

     Открытие  банком-эмитентом гарантированных  аккредитивов осуществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских  отношений с другим банком. Исполнение таких аккредитивов банком поставщика осуществляется в установленном порядке.

     Для открытия аккредитива плательщик предоставляет  обслуживающему банку (банку-эмитенту) заявление на бланке, в котором  обязан указать:

• номер договора, по которому открывается аккредитив;
• срок действия аккредитива;
• наименование поставщика;
• наименование банка, исполняющего аккредитив;
• место исполнения аккредитива;
• полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению);
• вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных;
• для отгрузки каких товаров (оказание услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказание услуг);
• сумма аккредитива;
• способ реализации аккредитива.

     Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве экземпляров, необходимых  банку плательщика для выполнения условий аккредитива.

     Аккредитив  может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

     Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:

• наименование банка-эмитента;
• вид аккредитива и способ его исполнения;
• способ извещения поставщика об открытии аккредитива;
• полный перечень и точную характеристику документов, представленных поставщиком для получения средств по аккредитиву;
• сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению. Другие необходимые документы и условия.

     Открытие  банком-эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляется по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другим банком. Исполнение таких аккредитивов банком поставщика осуществляется в установленном порядке.

     Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку, (банку-эмитенту) заявление на бланке, в котором плательщик обязан указать:

• номер договора, по которому открывается аккредитив;
• срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
• наименование поставщика;
• наименование банка, исполняющего аккредитив;
• место исполнения аккредитива;
• полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению);
• вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных;
• для отгрузки каких товаров (оказание услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказание услуг);
• сумма аккредитива;
• способ реализации аккредитива.

     Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве экземпляров, необходимых  банку плательщика для выполнения условий аккредитива.

     Для получения средств по аккредитиву  поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающий банк.

     Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком  банку по истечении срока аккредитива  и подтверждать выполнение всех условий  аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий выплаты по аккредитиву не производятся.

     При выплате по аккредитиву банк поставщика (исполняющий банк) обязан проверить  соблюдение поставщиком всех условий  аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и печати поставщика на нем заявленным образцам. [17, с. 83].

     Если  условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной  надписи и соответствие подписи  уполномоченного представленному  им образцу. 

 

2 Оценка сложившейся  практики аудита расчетных и  кредитных операций в ООО «Владпромбанк»

      2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «Владпромбанк»

 

       Банк  ООО «Владпромбанк» был зарегистрирован Центральным банком РСФСР 12 ноября 1990 года. В 1991 году начали работу 5 первых филиалов в г. Муроме, а также первый иногородний офис.

       В 1992 году между Банком и Управлением  федеральной почтовой связи был  подписан договор о сотрудничестве. Уже в следующем году, совместно  с УФПС и отделением Пенсионного фонда РФ по г. Владимиру, «Владпромбанк» приступил к внедрению технологии по выплате пенсий с текущих пенсионных счетов на почтовых отделениях города. В 1997 году «Владпромбанк» приступил к внедрению своей пенсионной технологии в Ленобласти.

       В 1997 году Банк получил статус уполномоченного Банка Правительства Российской Федерации категории «С», а также уполномоченного Банка Правительства Владимирской области.

       В 2000 году руководством Банка было принято  решение о переименовании Банка  в ООО «Владпромбанк народный банк».

       В сентябре 2009 года Банк вернул себе первоначальное наименование - Банк «Владпромбанк».

       Приоритетным  направлением деятельности ООО «Владпромбанк» является работа с населением в области привлечение вкладов. Вкладчики ООО «Владпромбанк» могут выбрать наиболее удобную схему сохранения и приумножения своих накоплений. Банк предлагает клиентам гибкую систему депозитных вкладов в рублях и валюте на срок от 1 месяца до 3 лет; различные виды депозитов, позволяющие выбрать вклад, отвечающий запросам клиента.

       Целенаправленная  работа по совершенствованию банковских услуг и расширению их спектра  стала основой для значительного  увеличения количества клиентов ООО  «Владпромбанк».

       За  прошедший квартал ООО «Владпромбанк» удалось переломить тенденцию к снижению основных показателей, характеризующих объемы операций по обслуживанию физических лиц, наблюдавшуюся в предыдущий период.

       Так, объем привлеченных средств частных  лиц  увеличился на 10,3% - с 17,4 млрд. до 19,2 млрд. рублей, что видно на Рисунке 1. При этом объем срочных вкладов вырос на 6,6%, остатки на пенсионных счетах в дополнительных офисах Банка - на 15,5%, остатки на счетах банковских карт - на 14,1%.

       

       Рисунок 1 - Динамика депозитов физических лиц  за период с 10.08-09.2009 

       Существенным  образом выросли и среднемесячные доходы банка по операциям с физическими лицами (денежные переводы, коммунальные платежи, сейфинг и т.д.). Если, для сравнения, в феврале-марте с.г. они составляли в среднем 7,5 млн. рублей, то в июне доходы Банка увеличились до 8,3 млн., в июле - до 8,6 млн.

       Число осуществляемых Банком денежных переводов, составлявшее, к примеру, весной этого  года 15-16 тыс. единиц в неделю, в настоящее  время достигло отметки в 20 тыс.

       Отдельно  хотелось бы отметить серьезный рост остатков на счетах пенсионеров, получающих пенсию непосредственно в офисах ООО «Владпромбанк». Как известно, пенсионеры, получающие пенсию в Банке могут обслуживаться как в отделениях почтовой связи, так и в дополнительных офисах Банка. При этом перечень услуг, предоставляемых этой категории клиентов в допофисах, является более широким, чем в отделениях связи. Говоря о юридических лицах, надо отметить, что с  мая 2009 года, остатки на счетах  возросли на 20% – до 7,5 млрд рублей.  Если в начале года корпоративными клиентами в ООО «Владпромбанк» в среднем в неделю открывалось около 150 счетов, то по итогам сентября 2009 открывается 250-270 новых счетов в неделю. Общее количество счетов юрлиц сейчас составляет 67 тыс. ед.

      2.2 Аудит организации  бухгалтерского учета и учетной политики ООО «Владпромбанк»

 

     Бухгалтерский учет в ООО «Владпромбанк» ведется на основании Закона «О банках и банковской деятельности», Закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и Закона «О бухгалтерском учете».