Понятие и виды хозяйственного учета

3.6. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

      Адекватная  современным экономическим условиям классификация счетов позволяет умело, профессионально их использовать, правильно составлять корреспонденции счетов по самым разным хозяйственным операциям.

      Счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим критериям:

      - по отношению к балансу;

      - по выполняемым учетным функциям (по виду учитываемых объектов  бухгалтерского учета).

      По  отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Балансовые счета отражаются в балансе организации, имеют двухзначный шифр и корреспонденцию счетов между собой. Они предназначены для учета имущества организации и источников его образования.

      Забалансовые  счета отражаются за балансом, имеют трехзначный шифр; к ним не применяется принцип двойной записи. Они используются для учета как собственных объектов бухгалтерского учета, так и объектов, находящихся в организации, но не принадлежащих ей. Примерами забалансовых счетов, используемых для учета собственных объектов бухгалтерского учета, являются счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов». Забалансовые счета, используемые для учета объектов, находящихся в организации, но не принадлежащих ей: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку. На забалансовых счетах приходные операции отражают в дебет счета, расходные - в кредит.

      По  выполняемым учетным функциям (по виду учитываемых объектов бухгалтерского учета) счета подразделяются на:

      1) основные;

      2) регулирующие;

      3) операционные

      Классификация счетов по выполняемым учетным функциям приведена на рисунке 3.7. 
 
 
 
 

      Рис. 3.7. Классификация счетов по выполняемым учетным функциям 

      1) Основные счета применяются для учета наличия и движения имущества организации и источников его образования. Основные счета, в свою очередь,  подразделяются на инвентарные, неинвентарные, денежные, счета источников и расчетные счета.

      Инвентарные счета предназначены для учета имущества, имеющего материально-вещественную форму. К ним относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».

      Неинвентарные счета предназначены для учета имущества, не имеющего материально-вещественную форму. К ним относится счет 04 «Нематериальные активы», на котором учитываются приобретенные организацией за плату патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, ноу-хау.

      Денежные счета предназначены для учета денежных средств. К ним относятся активные счета 50 «Касca», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

      К счетам, предназначенным для учета источников формирования имущества, относятся пассивные счета 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование».

      Расчетные счета предназначены для отражения дебиторской и кредиторской задолженности организации. К ним относятся счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате тpyдa», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными в зависимости от состояния расчетов. Учет на аналитических расчетных счетах ведется по каждому контрагенту. Если остаток на аналитическом счете дебетовый, то это означает, что счет активный, на нем учитывается  дебиторская задолженность, а если остаток - кредитовый, то счет пассивный, на нем учитывается  кредиторская задолженность. Отдельные синтетические счета расчетов предназначены для одновременного учета дебиторской и кредиторской задолженностей (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). По отношению к балансу такие счета являются активно-пассивными. Остаток на активно-пассивных счетах в балансе отражается развернуто, т. е. дебетовый остаток - в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.

      Регулирующие счета применяются для уточнения (регулирования) оценки отдельных видов имущества и источников, учтенных на основных счетах. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.

      Дополнительные  регулирующие счета применяются для регулирования стоимости имущества, по отношению к балансу они являются активными. К ним относятся счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который увеличивает или уменьшает учетную стоимость материалов на счете 10 «Материалы». Суммы отклонений ежемесячно относятся на счета списания материалов.

      Контрарные счета по расположению в балансе являются противоположными основным счетам, оценку которых они регулируют. Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные. Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по отношению к балансу пассивными. Примером такого счета является счет 02 "Амортизация основных средств" по отношению к основному счету 01 "Основные средства". На данном счете отражается сумма амортизация основных средств, а первоначальная стоимость основных средств учитывается на счете 01 "Основные средства". Вычитая сумму начисленной амортизации из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость. К контрактивным относится также пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который противостоит основному активному счету 04 «Нематериальные активы». Контрпассивные счета используются для регулирования оценки пассивных счетов, поэтому по отношению к балансу они активные. К ним относится счет 75 «Расчеты с учредителями», который уменьшает величину уставного фонда на счет 80 «Уставный фонд» при выходе учредителей из организации.

      Операционные  счета предназначены для учета хозяйственных процессов. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

      Распределительные счета предназначены для учета затрат, которые невозможно в момент их начисления отнести на конкретный объект учета затрат. Они подлежат распределению между отдельными объектами по истечении отчетного периода. Они делятся на собирательно-распределительные и отчетно-распределительные.

      Собирательно-распределительные  счета используются для учета  расходов, которые по истечении отчетного периода переносятся на объекты учета в соответствии с принятой методикой. К данной группе относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

      На  отчетно-распределительных счетах учитываются расходы и доходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам и подлежат равномерному включению в расходы и доходы наступившего отчетного периода. К таким счетам относятся 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

      Калькуляционные счета предназначены для учета затрат и определения фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг. По дебету этих счетов отражаются произведенные затраты на производство продукции, работ, услуг, на основе которых определяется их себестоимость. Примерами калькуляционных счетов являются счета  20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

      Результатные (сопоставляющие) счета предназначены для сопоставления понесенных расходов и полученных доходов и выявления финансового результата (прибыли или убытка) в процессе хозяйственной деятельности организации. Они подразделяются на операционно-результатные и финансово-результатные. Примерами операционно-результатных счетов являются счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и pacxoды», 92 «Внереализационные доходы и pacxoды». По их дебету отражаются понесенные расходы (фактическая себестоимость реализованной продукции, остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов), а по кредиту учитываются соответствующие им полученные доходы (выручка от реализации продукции, операционные доходы от реализации основных средств, нематериальных активов). Разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами операционно-результатных счетов  представляет финансовый результат хозяйственной деятельности - прибыль или убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым свидетельствует о полученной прибыли, а превышение дебетового оборота над кредитовым – о полученном убытке.

      Полученная  прибыль или убыток списывается  на финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту - прибыль организации. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».  
 
 

      3.7 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА 

      План  счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.

      В настоящее время в Республике Беларусь действует Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные Постановлением Министерства финансов N89 от 30.05.2003 г. (табл. 3.4).  

      Таблица 3.4. Типовой план счетов бухгалтерского учета