Понятие и виды хозяйственного учета

      Так, например, по счету 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" отражаются суммы дебиторской задолженности по дебету, а суммы кредиторской задолженности — по кредиту. Для определения сальдо в активно-пассивных счетах необходимо использовать данные аналитического учета, которые свидетельствуют о состоянии расчетов с каждым дебитором и каждым кредитором. Сальдо выводится по каждому дебитору и кредитору, а затем определяется итоговый остаток дебиторской и кредиторской задолженности. 
 

      3.2. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ  ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ 

      Сущность  двойной записи заключается в  том, что каждая хозяйственная операция она затрагивает два объекта учета, т. е. должна получить отражение на двух счетах. Происхождение  двойной записи связано с тем, что все имущество организации приобретено за счет определенных источников, т.е. денежная оценка имущества равна денежной оценке источников, которые это имущество составляют. Так, например, приобретение какого-либо имущества (стола, станка и т.д.) осуществляется за счет определенного источника (уставный фонд, прибыль, кредит). Следовательно, двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

      Элемент метода двойной записи имеет контрольное  значение, которое заключается в том, что итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Это связано с тем, что одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанного счета. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в учете, которые необходимо найти и устранить.

      Взаимосвязь между счетами, возникающая в  результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующими. Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо знать какие объекты бухгалтерского учета и счета участвуют в них. Это позволит точно определить их корреспонденцию. Запись операций с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы называется бухгалтерской проводкой. Существуют простые и сложные бухгалтерские проводки. Простой называется проводка, в которой участвуют два счета. Сложной называется бухгалтерская проводка, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту корреспондирует с несколькими счетами по дебету.

      Для правильного определения корреспонденции  счетов следует пользоваться методикой составления корреспонденции счетов и бухгалтерской проводки (записи), которая включает в себя 4 этапа:

      1) исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета и счета, которые она затрагивает;

      2) определяется вид счета по  отношению к балансу (активный  или пассивный);

      3) устанавливается характер изменения  объектов на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

      4) на основании определения активного  и пассивного счета, устанавливается корреспонденция счетов и записывается бухгалтерская проводка.

      Применяется методика составления корреспонденции  счетов и составления бухгалтерской проводки следующим образом.

      Пример 1: с расчетного счета в кассу поступили деньги в сумме 6 000 тыс. руб.

      В соответствии с методикой:

      1) объект № 1 – денежные средства  в наличной форме, отражается  на счете 50 «Касса», объект № 2 – денежные средства в безналичной форме на расчетном счете в банке, отражается на счете 51 «Расчетный счет»;

      2) Счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный  счет» расположены в активе  баланса и, следовательно, являются активными;

      3) вдумчивое прочтение хозяйственной  операции указывает на то, что   объект № 1, денежные средства в наличной форме, увеличивается, объект № 2, денежные средства в безналичной форме на расчетном счете в банке, уменьшается. Следовательно, на счете 50 «Касса» происходит увеличение, а на счете 51 «Расчетный счет» - уменьшение.

      4) Применение определения активного  счета к вышеприведенным изменениям на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», позволяет составить следующую бухгалтерскую проводку:

      Дебет счета 50 «Касса»; Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 6 000 тыс. руб.

      Бухгалтерская проводка может иметь и другой вид:

      Дебет счета 50 «Касса» -    6 000 тыс. руб.

      Кредит  счета 51 «Расчетный счет» -   6 000 тыс. руб. 

      Пример 2: поступили материалы от поставщиков на сумму 500 тыс. руб.

      В соответствии с методикой:

      1) объект № 1 – материалы, отражается на счете 10 «Материалы», объект № 2 – кредиторская задолженность организации поставщику, отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

      2) Счет 10 «Материалы» расположен в  активе баланса и, следовательно,  является активным, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» расположен в пассиве баланса и, следовательно, является пассивным;

      3) внимательное осмысление хозяйственной  операции позволяет сделать вывод  о том, что  объект № 1, материалы, увеличивается, объект  № 2, кредиторская задолженность организации поставщику, тоже увеличивается. Следовательно, на счете 10 «Материалы» происходит увеличение и на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» тоже происходит увеличение.

      4) Применение определения активного счета к увеличению на счете 10 «Материалы» и применение определения пассивного счета к увеличению на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позволяет составить следующую бухгалтерскую проводку:

      Дебет счета 10 «Материалы»; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 500 тыс. руб.

      При определении вида счета, активный или  пассивный, следует помнить, что  не все счета бухгалтерского учета  отражаются в балансе. Так, например, не отражаются в балансе счета 90 «Реализация», 25 «Общепроизводственные  расходы» и некоторые другие счета. В этом случае следует руководствоваться классификацией имущества и источников формирования имущества. Так, счет 25 «Общепроизводственные расходы» является активным, потому что на нем отражается вид имущества – затраты общепроизводственного характера. Счет 90 «Реализация» является активно-пассивным. Активными на нем являются субсчета 2 «Себестоимость реализации», 3 «НДС», 4 «Акцизы», 5 «Прочие налоги и сборы из  выручки», 6 «Экспортные пошлины», так как на них отражены виды затрат организации при реализации продукции, работ, услуг. К пассивным субсчетам на счете 90 «Реализация» относится субсчет 1 «Выручка от реализации», так как выручка является источником возмещения затрат и получения прибыли. Пассивным является также субсчет 9 «Прибыль/ убыток от реализации», так как на нем первоначально отражается прибыль или убыток от реализации. 
 

      3.3. СИНТЕТИЧЕСКИЕ И  АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА  

      Информация  о состоянии и движении имущества и источников его образования получается в бухгалтерском учете из синтетических, аналитических счетов и субсчетов. Счета, на которых имущество организации и источники его образования отражаются в обобщенном виде и только в денежном выражении, называются синтетическими. Синтетические счета являются счетами первого порядка, к ним относятся: 01 «Основные cpeдства», 90 «Реализация», 25 «Общепроизводственные расходы», 10 «Материалы», 50 «Kacca», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Однако для оперативного управления хозяйственной деятельностью организации и контроля за сохранностью средств данных синтетического учета недостаточно, необходима подробная детализированная информация. Для получения такой информации об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Они открываются в дополнение к синтетическим с целью детализации объектов учета. Так, например, в дополнение к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются аналитические счета на каждый вид материала (сталь 1мм - 2х2, сталь 1мм – 2х3, сталь 2 мм – 3х4 и т.д.). Аналитические счета кроме денежных могут содержать натуральные и трудовые измерители.

      Учет  имущества организации, обязательств и хозяйственных операций в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим, а отражение их на аналитических счетах в детализированных показателях - аналитическим.

      Между синтетическими и аналитическими счетами  есть взаимосвязь. Начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов, так как аналитические данные детализируют показатели синтетического учета. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

      Кроме синтетических и аналитических  счетов, применяются субсчета. Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчета относятся к счетам второго порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно рассмотреть на примере счета 10 «Материалы». Так, к синтетическому счету в плане счетов предусмотрены следующие субсчета: 1 «Сырье и материалы»; 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»; 3 «Топливо»; 4 «Tара и тарные материалы»; 5 «Запасные части»; 6 «Прочие материалы»; 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8 «Строительные материалы»; 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». В свою очередь, к каждому субсчету открываются аналитические счета. 

      3.4. СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА И ВИДЫ  ИЗМЕНЕНИЯ В НЕМ 

      Бухгалтерский баланс является одним из элементов  метода бухгалтерского учета. Особенность бухгалтерского баланса в том, что в нем сопоставляются имущество и источники его формирования. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет способ экономической группировки и обобщенного отражения имущества организации и источников его формирования на определенную (отчетную) дату в денежном выражении.

      Баланс  представляет собой таблицу, состоящую из актива и пассива. В левой части баланса отражается имущество организации, она называется активом баланса. Правая часть называется пассивом баланса, в ней отражены источники формирования имущества. Поскольку источники формирования имущества – это то же имущество, разделенное на виды в зависимости от источников его составляющих,  итог актива баланса всегда равняется итогу пассива. Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных хозяйственных средств или источников их формирования, она называется статьей баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы. Общая величина баланса называется его валютой.

      Многочисленные  хозяйственные операции, совершаемые  в процессе хозяйственной деятельности организации, не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса. При этом эти изменения могут происходить в активе или пассиве, либо одновременно и в активе, и в пассиве баланса. Таким образом, в зависимости от корреспонденций счетов, составленных по хозяйственным операциям, изменения в балансе можно разделить на четыре вида.

      При первом виде изменений в балансе  происходит увеличение и уменьшение на одну и ту же сумму актива баланса. При этом валюта баланса не изменяется.

      Пример 1: с расчетного счета получены деньги в кассу для выдачи заработной платы работникам на сумму 6 000 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

      Дебет счета 50 «Касса»; Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 6 000 тыс. руб.

      Данная  бухгалтерская проводка вызывает изменение  в балансе первого вида (рис. 3.3).