Понятие аудита

     Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и занимается разработкой предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли, выступая в роли советника, консультанта (по вопросам ведения учета, налогообложения, обучения), помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием финансовой документации. 

Государственное регулирование аудита в странах с  рыночной экономикой 

    В государствах со сложившейся рыночной экономикой используется, как правило, следующая схема организации органов финансового контроля.

    1.Высший  орган финансового контроля, подчиняющийся  парламенту или президенту, на который возложен общий контроль за расходной частью бюджета;

    2.Налоговое  ведомство, которое подчиняется  правительству или Министру финансов  государства. На эти органы  возложен контроль за доходной частью государственного бюджета;

    3.Контрольно-ревизионные  подразделения в министерствах  и ведомствах, финансируемых за счет средств государственного бюджета, подчиняющиеся высшему органу финансового контроля или соответствующему министерству или ведомству. На них возложен детальный контроль государственных средств бюджета в соответствующих структурах;

    4.Независимый  аудиторский финансовый контроль. Его функциями является проверка на договорных: началах достоверности данных-балансов, законности совершаемых операций, оказание консультационных услуг в области учета и отчетности предприятиям, учреждениям и организациям негосударственного сектора экономики.

    Ведущей формой внешнего финансового контроля в странах с развитой рыночной экономикой является независимое аудиторство, проводимое специалистами - экономистами широкого профиля. 

    Существуют  определенные сходства в законодательстве разных стран в области аудита. Они заключаются в следующем:

    -во  всех законодательствах содержится  положение об обязательности проведения аудита годовой финансовой отчетности предприятий;

    -наличие  в законодательствах определенных  квалификационных требований для  специалистов, желающих заниматься  аудиторской деятельностью; 

    -наличие  в законодательствах всех стран  положения о том, что заниматься  аудиторской деятельностью могут  лишь граждане данной страны.

    В связи с вышеизложенным  аудиторский контроль получил широкое распространение вплоть до создания международных аудиторских Фирм. 

    В каждой стране с развитой рыночной экономикой существует сеть аудиторских  фирм. Международная ассоциация дипломированных общественных бухгалтеров объединяет более 4,2 тысяч аудиторских фирм, функционирующих в 147 странах. При ООН создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля.

    Профессиональные  организации бухгалтеров-аудиторов  созданы во многих странах. В частности, в Великобритании образован Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, в США существуют институты дипломированных и недипломированных бухгалтеров /бухгалтеров-аудиторов/, в Германии действует Палата аудиторов и Институт аудиторов. В 60-х годах была образована исследовательская группа экспертов по бухгалтерскому учету Европейского экономического сообщества, которая готовит рекомендации для всех стран, входящих в это сообщество.

    В большинстве стран действуют  транснациональные аудиторские  и консультационные фирмы с представителями  в других странах. Например, представительства "Эрнст энд Янг" действуют в 179 странах мира, "Прайс Уотерхауз" - в НО, "Артур Андерсен" – более чем в 100 странах. Все они используют в своей работе Международные нормы аудита и сопутствующих работ. 

    Существуют  также национальные аудиторские Фирмы. В Канаде, например, они создали особый консультационный бизнес. Считается, что в Китае в середине 80-х годов организация служб аудиторского контроля сыграла важную роль в оздоровлении экономики и стабилизации рынка.

    Вместе  с тем, есть малые аналогичные  службы, а также структуры для оказания аналогичных индивидуальным аудиторским услугам. Так, численность большинства зарубежных - фирм составляет 10-15 специалистов, а в Дании из 400 консультантов около 75 %  функционируют в одиночку.

    Кроме внешнего, во многих фирмах имеется  внутренний аудит для осуществления  самоконтроля за уровнем издержек обращения, рентабельностью, соблюдением оптимального соотношения режима экономии и качества услуг, продукции. Внутренний аудит  используют и транснациональные корпорации, такие как "Истмэн кодак" в США. Внутренний аудит в этой Фирме существует уже более 60 лет.

    Основная  задача аудиторских фирм состоит  в том, чтобы контролировать соблюдение законодательства, регулирующего хозяйственную и финансовую деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составления отчетности и обеспечения государственных органов и собственников информацией о Финансовой положении. В деловом мире никто не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением.

    Привлечение высококвалифицированных внешних  аудиторов-консультантов имеет большое преимущество, т.к. они, не вдаваясь в излишние подробности и детали исследуемых вопросов, могут решить их наиболее объективно. Кроме того, привлекаемые эксперты часто выдвигают весьма смелые и радикальные идеи, которые не всегда могут сделать собственные специалисты. 
 

     ВОПРОС  №7  

     Выбор экономического субъекта аудиторской организацией или индивидуальным аудитором

       Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Неудачный, непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора. На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Источниками этой информации могут служить экономическая, финансовая и отраслевая пресса, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту в различных отраслях экономики, учредительные документы компании, рабочие документы прошлых аудиторских проверок, деловые партнеры потенциального клиента, банки, страховые организации, СМИ и другие источники. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

     Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются:

• установление отраслевых особенностей и специфики деятельности клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;
• оценка цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования его результатов;
• выяснения особенностей руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;
• предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
• оценка причины смены или смен аудиторов;
• ознакомление с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
• выяснения характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами, и другими потребителями информации, финансовой отчетности потенциального клиента;
• получение рекомендаций, сведений о клиенте от третьих лиц (например, от различных организаций, профессионалов, других аудиторов, из СМИ и т.д.)
• аналитическая проверка отчетности;
• экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, системы внутреннего контроля клиента, а также с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента;
• оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания специфики отрасли клиента и особенностей ее законодательного регулирования.

     Если  результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита или задача оказывается слишком  сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в обслуживании.

     Аудит не может осуществляться:

• аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а так же братья, сестры, родители и дети супругов);
• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а так же братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общий с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
• аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течении трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

     В аудиторской фирме должны регистрироваться все факты обращения клиентов. 

Письмо-обязательство  о согласии на проведение аудита 

     Подготовка письма-обязательства  проводится в соответствии с  российским правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

   Письму - обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

   Письмо  - обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо - обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации является офертой. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

      Если цель и масштаб аудита  определены между сторонами в  долгосрочном договоре, то письмо - обязательство может не составляться, либо его содержание должно  представлять дополнительную информацию  для экономического субъекта.

      Письмо - обязательство аудиторской  организации, направленное экономическому  субъекту, документально подтверждает  согласие на проведение аудита  или принятие предложения о  назначении ее официальным аудитором  этого экономического субъекта.

      Форма и содержание письма - обязательства  аудиторской организации определяются  необходимостью включения в него  ряда обязательных указаний и  дополнительных сведений в соответствии  с особенностями предстоящей  аудиторской проверки и пожеланиями  экономического субъекта об оказании  дополнительных услуг, сопутствующих  аудиту.

     Письмо - обязательство должно содержать обязательные указания:

   а) по условиям аудиторской проверки;

   б) по обязательствам аудиторской организации;