Понятие аудита

     Проверка  – проверка работы, проведенной  аудиторами, ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудиторской проверки. Общий  контроль качества аудита основан на:

• определенных личных качествах аудиторов (честность, объективность, независимость, конфиденциальность); профессионализме и компетентности аудиторов; обоснованном распределении работы между членами группы; надзоре за работой аудиторов для соблюдения стандартов качества; политике приема клиентов и продолжения сотрудничества с ними;
• текущем контроле аудиторской фирмы за эффективностью политики и процедур контроля качества. Высокое качество аудита обеспечивает: обучение и переподготовка аудиторов; разработка и совершенствование аудиторских стандартов; разработка эффективной системы контроля качества внутри аудиторской фирмы;
• наличием жесткой системы внешнего контроля качества (налоговая инспекция и полиция).

     Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих  аудиту услуг в соответствии с  федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских  объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными  документами.

     Принципы  внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и  конкретные процедуры, применяемые  аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная  структура аудируемого лица, а  также от факторов, связанных с  соотношением затрат и выгод, в связи  с чем методы и процедуры, применяемые  аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться.

     Общие требования к системе внутреннего  контроля качества аудита, которые  устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать  следующее:

     1. Работники аудиторской организации  (индивидуального аудитора) должны  придерживаться принципов независимости,  честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального  поведения.

     2. Персонал аудиторской организации  (индивидуального аудитора) должен  состоять из работников, знающих  требования законодательства Российской  Федерации, а при необходимости  и других государств, и придерживающихся  их, а также обладающих профессиональной  компетентностью, необходимой для  выполнения ими своих обязанностей  с должной тщательностью. Необходимо  в соответствии с требованиями  Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» обеспечить наличие  в штате аудиторской организации  определенного минимального количества  работников, имеющих квалификационные  аттестаты аудитора.

     3. Аудиторская работа должна поручаться  работникам, имеющим уровень профессиональной  подготовки и опыт, необходимые  в данных условиях, а также  отвечающим критерию независимости. 

     4. Необходимо в достаточной мере  направлять работу работников, осуществлять  текущий контроль на всех уровнях,  чтобы обеспечить разумную уверенность  в том, что выполненная работа  соответствует надлежащему уровню  качества.

     5. В случае необходимости проводятся  консультации со специалистами,  обладающими надлежащими знаниями.

     6. Необходимо постоянно проводить  работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами.  При решении вопроса о заключении  договора или продолжении сотрудничества  надо исходить из соображений  независимости аудиторской организации  (индивидуального аудитора), ее способности  предоставлять услуги надлежащим  образом и честности руководства  аудируемого лица.

     7. Необходимо проводить регулярное  наблюдение за адекватностью  и эффективностью принципов и  конкретных процедур внутреннего  контроля качества аудита.

     Требования  по обеспечению внутреннего  качества работы в  ходе аудиторской  проверки.

     Руководитель  аудиторской проверки должен применять  такие процедуры внутреннего  контроля качества аудита, которые  соответствуют целям и задачам  проводимой аудиторской проверки.

     Руководитель  аудиторской проверки анализирует  профессиональную компетентность тех  аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.

     Любое поручение должно даваться ассистентам  аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что  работа будет выполняться с должной  тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая  необходима в данных обстоятельствах.

     Аудиторы  и ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны получать от руководителя аудиторской проверки четкие указания о проведении ими соответствующих  аудиторских процедур. При этом работники  могут быть информированы о таких  аспектах, как характер деятельности аудируемого лица и возможные  проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут  повлиять на характер, временные рамки  и объем аудиторских процедур.

     Программа аудита, а также смета затрат времени  и общий план аудита являются важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.

     Во  время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:

     а) осуществлять контроль за ходом аудита;

     б) получать информацию и рассматривать  важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в  ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих  изменений в общий план и программу  аудита;

     в) устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.

     Работа, выполняемая каждым ассистентом  аудитора, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень  компетентности.

     Необходимо  своевременно проверять следующее:

     а) общий план и программу аудита;

     б) оценку неотъемлемого риска и  риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств  внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные  в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

     в) документальное отражение аудиторских  доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая  результаты консультаций;

     г) финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское  заключение.

     Проверка  работы по проведению аудита может  включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской  проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления  аудиторского заключения. 

Внутрифирменные аудиторские стандарты 

       В законе об аудиторской деятельности  в Российской Федерации отмечается, что аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе  устанавливать для своих членов  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, которые не могут  противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности  и требования которых не могут  быть ниже требований федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности. 
      Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

       Внутренние стандарты аудита  обеспечивают единый подход к  аудиторской проверке в данной  аудиторской фирме. Внутрифирменные  стандарты не должны противоречить  национальным стандартам (если аудит  проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если  аудит проводится по международным  стандартам). 
       В крупных аудиторских фирмах имеются специальные департаменты по методологии бухгалтерского учета и аудита, задача которых - разработка внутрифирменных методов предварительной экспертизы состояния дел клиента и заключения договоров, проведения аудиторской проверки в целом и отдельных счетов и операций клиента, подготовки аудиторского заключения и его оформления.

       Внутрифирменные стандарты являются  индивидуальными, авторскими в  каждой аудиторской фирме, их  содержание - закрытая информация. Внутрифирменные  стандарты - это набор внутрифирменных  инструкций и руководств значительного  объема, которые постоянно корректируются  в целях совершенствования и  по причине изменения среды  их применения.                   Внутрифирменные стандарты, как  правило, являются детализацией  национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

      Внутрифирменные стандарты содержат  методики и требования проведения  аудита на всех его этапах  и могут включать в себя  следующие разделы. 

      Определение целей соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована - это обеспечивает уверенность в том, что она проведена квалифицированно и профессионально, клиенту предоставлена высококачественная услуга, использование аудиторов было оптимальным и получена коммерческая выгода.

      Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом и получения знаний о нем. В фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, а также изменения в бизнесе, которые имеют отношение к клиентам и аудиторской проверке.

      Оценка возможного риска. Используя знание клиента и структурированный подход к выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость.

     Оценка системы  внутреннего контроля  для разработки  стратегии аудита. На предварительной стадии проверки оценивается система внутреннего контроля - сначала система контроля за хозяйственной деятельностью, используемая руководством, а затем система бухгалтерского учета и контроля. На этой стадии оценивается лишь информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

      Определение стратегии  аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.

      Оценка эффективности системы контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.

      План независимых обследований. В плане определяются сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.

      Независимые обследования. Независимые обследования проводятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие коррективы.

      Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.