Если в соответствии с суждением
аудитора субъект не сможет
непрерывно продолжать свою деятельность,
то аудитору следует выразить
отрицательное мнение и указать,
что бухгалтерская отчетность
была подготовлена на основе
допущения непрерывности деятельности.
Если на основе выполненных
дополнительных процедур и полученной
информации, а также с учетом
планов руководства аудитор сочтет,
что субъект не сможет непрерывно
продолжать свою деятельность, то
(независимо от того, была ли
раскрыта информация об этом),
аудитор делает вывод о том,
что использованное при подготовке
бухгалтерской отчетности допущение
о непрерывности деятельности
не является надлежащим, и выражает
отрицательное мнение.
В случае если руководство
субъекта пришло к выводу о
том, что использованное при
подготовке бухгалтерской отчетности
допущение непрерывности деятельности
предприятия является неуместным,
бухгалтерская отчетность должна
быть подготовлена на основе
альтернативных принципов. Если
на основе выполненных дополнительных
процедур и полученной информации
аудитор приходит к выводу
об уместности таких альтернативных
принципов, то он может выразить
безусловно положительное мнение
при условии адекватного раскрытия
информации, но при этом счесть
необходимым включить в аудиторское
заключение абзац, указывающий
на данную ситуацию, с тем чтобы
обратить внимание пользователя
на применение иных принципов.
Если руководство не желает
давать оценку или увеличивать
оценочный период в ответ на
соответствующую просьбу аудитора,
то в обязанности последнего
не входит прояснение ситуации,
вызванной недостаточной аналитической
работой со стороны руководства.
В этом случае вполне уместно
модифицировать аудиторское заключение,
поскольку для аудитора может
оказаться недоступным получение
достаточных надлежащих доказательств,
касающихся допущения непрерывности
деятельности при подготовке
бухгалтерской отчетности.
Отсутствие в аудиторском заключении
указания на серьезное сомнение
в применимости допущения непрерывности
деятельности не может и не
должно трактоваться экономическим
субъектом и заинтересованными
пользователями этого заключения как
гарантия аудиторской фирмы в том, что
экономический субъект будет продолжать
деятельность и исполнять свои обязательства
в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих
за отчетным периодом.
Факт того, что экономический
субъект находится в процессе
ликвидации после подписания
аудиторской организацией аудиторского
заключения, в котором не выражено
какого-либо серьезного сомнения
в применимости допущения непрерывности
деятельности (в том числе в
течение 12 месяцев, следующих
за отчетным периодом) как таковой,
не может и не должен трактоваться
экономическим субъектом и заинтересованными
пользователями аудиторского заключения
как свидетельство некачественно
проведенного аудита.
В случае подписания или утверждения
руководством аудируемого лица
бухгалтерской отчетности значительно
позже даты ее составления
аудитор должен проанализировать
причины такой задержки. Если
задержка связана с условными
фактами, касающимися допущения
непрерывности деятельности, аудитор
рассматривает необходимость проведения
дополнительных аудиторских процедур.
Серьезное сомнение в применимости
допущения непрерывности — деятельности,
дополнительные аудиторские процедуры,
выполненные в связи с таким
сомнением, а также выводы, сделанные
на основе их результатов, подлежат
отражению в рабочей документации
аудиторской фирмы. Последняя
должна включить в итоговую
часть аудиторского заключения (после
параграфа, выражающего мнение
о достоверности отчетности) специальный
поясняющий параграф. Цель его
включения состоит в том, чтобы
привлечь внимание заинтересованных
пользователей аудиторского заключения
к сведениям, раскрытым в бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.