Понятие и сущность аудита

1. Понятие и сущность  аудита. 

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще  в 200 г. до н. э. квесторы (должностные  лица, ведавшие финансовыми и судебными  делами в

Римской империи) осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и заслушивались экзаменаторами.

Подобная практика и стала основой термина «аудитор». 

Законодательной родиной  аудита считается Великобритания, где  впервые были приняты законы, вводящие обязательность аудиторской проверки и устанавливающие требования к  качеству ее проведения. 

В России звание аудитора ввел Петр I. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Они совмещали  отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. 

В современной зарубежной и отечественной практике аудит  трактуется разнообразно: 

V американская ассоциация  по бухгалтерскому учету определяет  аудит как системный процесс  получения и оценки объективных  данных об экономических действиях  и событиях, устанавливающий уровень  их соответствия определенным  критериям и представляющий результаты  заинтересованным пользователям; 

V европейские специалисты  трактуют аудит как процесс  снижения до определенного уровня  информационного риска, т.е. вероятность  того, что в финансовых отчетах  компании содержатся ложные или  неточные сведения для пользователей  отчетами; 

V согласно российским  стандартам аудиторской деятельности  аудит – это предпринимательская  деятельность аудитора по осуществлению  независимых проверок бухгалтерской  отчетности, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и других  финансовых обязательств и требований  экономических субъектов. 

Направления аудиторской  деятельности: 

V банковский аудит 

V аудит страховых  организаций и обществ взаимного  страхования 

V аудит бирж 

V аудит внебюджетных  фондов 

V аудит инвестиционных  компаний 

V общий аудит. 

По каждому направлению  проводится отдельная аттестация и  лицензирование на право осуществления  аудита. 

2. Цели и задачи  банковского аудита. 

Основные цели банковского  аудита: 

V установление достоверности  бухгалтерской и финансовой отчетности  кредитной организации и соответствие  совершаемых им операций действующему  законодательству РФ и нормативным  актам ЦБРФ; 

V обеспечение стабильности  банковской системы; 

V защита интересов  вкладчиков и кредиторов. 

Задачи банковского  аудита: 

1. Проведение анализа  финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов. 

2. Прогнозирование  результатов финансово-хозяйственной  деятельности и разработка рекомендаций  по повышению финансовой устойчивости  и ликвидности. 

3. Постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета. 

4. Консультация по  вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства  Российской Федерации. 

5. Обучение сотрудников. 

6. Подтверждение  данных проспекта эмиссии ценных  бумаг. 

7. Оказание иных  услуг по профилю деятельности  аудиторской фирмы. 

3. Классификация  банковского аудита. 

Банковский аудит  подразделяется на два основных вида: 

1. Внешний – это  проверка на договорной основе  сторонними независимыми аудиторами. Банк самостоятельно выбирает  аудиторскую фирму для проверки. 

Внешний ведомственный  аудит – это проверка ЦБРФ. Внешний  аудит осуществляется налоговыми органами, правоохранительными органами, казначейством. 

2. Внутренний –  согласно требований ЦБРФ в  каждой кредитной организации  должен быть организован внутренний  контроль, т.е. создание специальных  внутренних структур или выделена  должность уполномоченного специалист, осуществляющего функции надзора  и контроля. Деятельность по осуществлению  внутреннего аудита законодательно  не регулируется, а определяется  руководителем банка. 

По способу проведения аудит делят на: 

V Обязательный –  проводится в случаях, установленных  законодательством РФ: ежегодно, а  также по поручению государственных  органов (ст. 40 закона «О банках  и банковской деятельности»); 

V Инициативный –  т.е. проверка по решению самой  кредитной организации, его характер  и масштабы определяются самим  клиентом). 

По периодичности  проведения аудит делят на: 

V Первоначальный  – проводится аудиторской фирмой  впервые для данного клиента  (банка), что существенно повышает  риск и трудоёмкость аудита. 

V Согласованный (повторный)  – осуществляется повторно или  регулярно, основанный на знании  специфики клиента, его положительных  и отрицательных сторон, квалификации  руководства, что при прочих  равных условиях уменьшает риск  аудита. 

С точки зрения развития аудит делят на: 

V Подтверждающий  – проверка и подтверждение  достоверности бухгалтерской отчётности  кредитной организации. 

V Системно-ориентированный  – даёт возможность наблюдения  систем, контролирует определённого  клиента. Здесь аудиторская проверка  основана на анализе системы  внутреннего контроля кредитной  организации. При эффективной  системе внутреннего контроля  вероятность ошибок в деятельности  клиента незначительна и поэтому  для аудиторов отпадает необходимость  проведения детальной проверки  данного клиента. При наличии  неэффективной системы внутреннего  контроля, «всплывают» своевременно  не выявленные и не устранённые  недостатки деятельности и поэтому  клиенту даются рекомендации  по её улучшению. 

V Аудит, базирующийся  на рисках – означает проведение  проверки выборочно с концентрацией  аудиторской работы на главных  направлениях деятельности клиента,  т.е. в областях с наиболее  высоким аудиторским риском. 

4. Правовые основы  банковского аудита. 

Правовое регулирование  внешнего аудита в РФ осуществляется на основании следующих нормативных  документов: 

1. Распоряжение президента  РФ №54-РП от 04.02.1994 г. «Об организации  работы комиссии по аудиторской  деятельности при Президенте 

Российской Федерации». 

2. Постановление  Правительства РФ №482 от 06.05.1994 г.  «Об утверждении нормативных  документов по регулированию  аудиторской деятельности в Российской  Федерации». 

Также данным постановлением были приняты: 

V порядок проведения  аттестаций на право осуществления  аудиторской деятельности; 

V порядок выдачи  лицензий на осуществление аудиторской  деятельности (этот документ действует  только в части норм, касающихся  порядка выдачи лицензий на  осуществление банковского аудита). 

3. Постановление  Правительства РФ №472 от 27.04.1999 г.  « О лицензировании отдельных  видов аудиторской деятельности  в 

Российской Федерации» (не распространяется на лицензирование деятельности в области банковского  аудита). 

4. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности. 

5. Положение ЦБРФ  «О порядке составления и представления  в ЦБ РФ аудиторского заключения  по результатам проверки деятельности  кредитной организации за год». 

6. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности в области  банковского аудита, одобренные  экспертным комитетом при ЦБРФ  по банковскому аудиту. 

В настоящее время  разрабатывается и утверждается первый стандарт по банковскому аудиту «Правило №1» - Порядок составления  аудиторского заключения о достоверности  бухгалтерской отчётности кредитной  организации, подготовленная по итогам деятельности за год и одобренная 08.09.1998 г., протокол №4. 

Непосредственное  регулирование аудиторской деятельности в банковской сфере РФ возложено  на ЦБРФ, который организует проведение аттестации на право проведения и  осуществление аудита банков и других кредитных организаций, выдаёт и  отзывает лицензии на право осуществления  банковского аудита, принимает нормативные  документы, регулирует аудиторскую  деятельность в банковской сфере  РФ и обеспечивает систематический  контроль за организацией банковского  аудита. 

На уровне государственного регулирования аудита для повышения  качества его проведения и внедрения  в практику передового опыта, будет  проведена стандартизация аудиторской  деятельности, будут разработаны  и утверждены стандарты аудита, а  также положения, которым должны будут следовать все аудиторский  фирмы. 

Стандарты аудиторской  деятельности могут быть представлены в 4-х взаимосвязанных частях: 

1. Основные постулаты  – это соответствие стандартам, их доступность и согласованность,  беспристрастность суждений, ответственность  руководства, средства внутреннего  контроля, доступность к информации, контролирование деятельности, улучшение  техники проверки и т.д. 

2. Общие правила  – свод профессиональных требований  по квалификации аудитора, независимости  его точки зрения и должного  внимания ко всем вопросам, касающихся  выполнению работы. 

3. Рабочие правила  – стандартное проведение аудиторских  проверок. В них раскрываются  положения о необходимости проведения  проверки, изучение и оценка систем  бухгалтерского учёта и внутреннего  контроля, получение доказательств  контроля качества аудита и  т.д. 

4. Правила составления  отчётов – предусматривают требования  как к форме отчётности аудитора, так и к её содержанию. 

С целью обеспечения  единства толкования стандартов аудиторской  деятельности используется также перечень терминов и определений по данной проблеме. 

На основании утверждённых стандартов аудиторской деятельности, аудиторские фирмы должны разрабатывать  внутренние стандарты аудита, которые  имеют вспомогательный характер и призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной фирме.