Понятие международных стандартов аудита

» 
 
 
 

Доклад

по предмету «Международные стандарты аудита»

на тему: «Понятие международных стандартов аудита» 
 
 

Выполнила:

                                                                                                     

Руководитель: 
 
 

Санкт-Петербург

2009

 

 Оглавление: 

     1. Понятие и виды аудиторских доказательств

     2. Назначение и классификация международных стандартов аудита

     3. Подтверждение оценочных значений в ходе аудита

     4. Список использованной литературы.

 

     Понятие и виды аудиторских  доказательств 

     Аудиторские доказательства — это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства».

     Цель  МСА 500 — установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.

                 Аудиторские доказательства должны  быть достаточными для формулирования  разумных выводов, на которых  основывается мнение аудитора. Доказательства  собираются по каждому утверждению,  нередко одно доказательство  может подтвердить несколько  утверждений 

     В ходе получения аудиторских доказательств  могут использоваться тесты средств  контроля, а также проводиться  аудиторские проверки по существу.

     Тесты средств контроля — тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.

     Процедуры проверки по существу — это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур (МСА 520).

     Тестирование  средств контроля проводится для  подтверждения оценки риска системы  внутреннего контроля, а процедуры  по существу — для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.

     Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.

     Уместность — это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.

     На  мнение аудитора влияет:

     - аудиторская оценка характера  и величины неотъемлемого риска  на уровне финансовой отчетности  и на уровне сальдо счетов;

     - характер систем бухгалтерского  учета, системы внутреннего контроля  и оценка риска средств контроля;

     -  существенность проверяемой статьи  или статей;

     - предшествующий опыт;

     - результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества; 

      - источники и достаточность имеющейся  информации.

     При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

     Предпосылки подготовки финансовой отчетности — это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

     Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут  быть разбиты на следующие категории:

     Существование — подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;

     Права и обязанности — подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;

     Возникновение — подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

     Полнота — подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;

     Стоимостная оценка — подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;

     Точное  измерение — подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

     Представление и раскрытие — раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

     Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может  компенсировать отсутствие другой.

                 По источникам доказательства  делятся на полученные:

     •   от аудируемого лица — внутренние;

     •   из других источников — внешние.

                 По характеру различают следующие  аудиторские доказательства:

     •   визуальные — результаты осмотра, наблюдения;

     •документальные — информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;

     • устные — полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.

     При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:

     1) доказательства, полученные из внешних  источников, надежнее полученных  из внутренних источников;

     2)  доказательства, полученные из внутренних  источников, более надежны, если  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля эффективны;

     3)  доказательства, собранные аудитором,  надежнее доказательств, предоставленных  субъектом;

     4)  доказательства в форме документов  и письменных заявлений надежнее  заявлений, представленных в устной  форме.

     Если  доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существенного утверждения, аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

     МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает  следующие процедуры получения  доказательств:

     1.  Инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности:

     •   созданные третьими сторонами и  находящиеся у них;

     •   созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

     •   созданные субъектом и находящиеся у него.

     2.  Наблюдение — изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами.

     3.  Запрос и подтверждение — поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.

     4. Подсчет — проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.

     5. Аналитические процедуры — анализ значимых показателей и тенденций. 

     Назначение  и классификация  международных стандартов аудита 

     Аудиторские стандарты – документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

     На  основе стандартов формируются  учебные  программы для подготовки аудиторов, а так же  единые требования для  проведения экзаменов. Аудиторские  стандарты являются основанием для  доказательства в суде качества проведения аудита  и определения меры  ответственности аудитора.

     Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов  аудитора,  вопросы методологии, а так же  основные принципы, которым  должны следовать все представители  этой профессии.

     Соблюдение  аудиторских стандартов позволяет  обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Если аудитор допускает отступление  от них, то он должен объяснить причину  этого.

     Назначение  стандартов:

1. обеспечивают высокое качество аудит проверки.
2. содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений.
3. помогают пользователям понять процесс аудита.
4. повышают общественный имидж профессии аудитора.
5. устраняют излишний контроль со стороны государства.
6. помогают аудиторам вести переговоры с клиентом.
7. обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

     Аудиторские стандарты должны удовлетворять  изменениям экономических условий. В соответствии с этими изменениями  стандарты подлежат периодическому пересмотру.

     В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

     • международные;

     • национальные;

     • внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты)

     Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать  подход к аудиту в международном  масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень  профессионализма ниже общемирового.

     Классификация МСА

     В наст время действуют 49 стандартов, поделенных на 10 групп:

1. «вводные замечания» – содержат 3 стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг.

     100 – предисловие к МСА и сопутствующих  услуг.

     110 – глоссарий (перечень терминов).

     120 – концептуальная основа МСА.

2. «обязательства» - 7 стандартов, определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».

     200 – цели и общие принципы  аудита финансовой отчетности.

     210 – договоренности об аудите.

     220 – контроль качества работы  аудиторов.

     230 – документация.

     240 – мошенничество и ошибка.

     250 – учет законов и нормативных  актов при аудите финансовой  отчетности.

     260  - сообщение аспектов аудита лицам,  наделенным руководящими полномочиями

3. «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите.