Понятие аудита учетной политики на предприятии

     Виды  и  порядок  определения  аудиторского  риска  отражены  как  в  Международном  стандарта  аудита МСА 400,  так  и  в  российском  Федеральном  правиле  (стандарте)  №8 «Оценка  рисков  и  внутренний  контроль,  осуществляемый  аудируемым  лицом».

     С  точки зрения общего подхода аудиторский  риск представляет собой возможность выдачи неверного (ложного)  заключения   после   завершения   всех   аудиторских   процедур.

     Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный  уровень риска, который  аудитор  готов взять на себя в отношении  того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского    заключения    без   оговорок.

     Риск  не может быть устранен полностью, поэтому  в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска - 5%, а, следовательно, уровень доверия равняется 95%. Такое соотношение в специальной литературе иногда называют «магической цифрой аудиторского риска».

     Например, если величину ОАР принять в размере 5%, ВР оценить в размере 100% (это  свойственно для субъектов - клиентов по вновь заключенным договорам), а РК - 30% (это достаточно низкая степень риска, означающая, что система ВК достаточно надежна), то величина РН составит:

     РН = 0,05 / 1,00 ∙ 0,30  = 0,1666 

    Таблица 6 - Показатели приемлемого уровня аудиторского риска

 

     При этом  очевидно, что если максимальная  величина РН равна 16,66%, то необходимая  степень уверенности в результатах  работы аудитора составит примерно 83%. Поэтому должно быть протестировано не менее 83% всей совокупности информации клиента, касающейся составления финансовой отчетности.

     Таким образом, необходимая степень уверенности  обеспечивается равнозначным  объемом  отбора  объектов  для  детального  контроля.

     Общий аудиторский риск состоит из трех  компонентов:

     - неотъемлемого - внутреннего риска  деятельности (бизнеса) клиента-  НР; 

     -  риска  средств  контроля - РК;

     -  риска    необнаружения - РН.

     Для анализа составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной модели: 

                        ПАР= HP х РК х РН,                                                                    (1)

где:   ПАР -  приемлемый  аудиторский   риск   (относительная    величина);

     РН -   риск    необнаружения  (относительная   величина).

     РК - риск контроля (относительная  величина).   

     Приемлемый  аудиторский   риск  выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая   отчетность   может   содержать существенные ошибки после аудита.

        Неотъемлемый      риск   выражает  вероятность существования   ошибки,    превышающей   допустимую величину,   до   проверки  системы внутрихозяйственного   контроля;

       Риск контроля выражает вероятность  того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного  контроля.

     Оценив  масштабы деятельности объекта исследования , оценку  системы внутреннего  контроля, характер бизнеса клиента, честность администрации, мотивы поведения  клиента, результаты предыдущего аудита, предполагается, что неотъемлемый риск составляет 80%,  риск  контроля - 50%  и  риск  необнаружения - 10%.

     Мотивация достаточно высокого уровня неотъемлемого  риска:

     - наличие    недостатков,    выявленных    в    ходе    оценки    системы  бухгалтерского учета;

     - незначительная доля устойчивых экономических связей  в общем 
взаимодействии  с  контрагентами;

     -  существенная  величина  кредиторской  задолженности.

     Риск  контроля устанавливается на уровне 50%, так как в ходе оценки системы  внутреннего контроля выявлены отдельные слабые стороны, например, эпизодическое проведение инвентаризаций основных средств.

     После  простых  вычислений  определяется  значение  риска  при  аудите: 4% = (0,8 x 0,5 х 0,1) х 100%.

     На  основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств.   

       3.5 Написание письма – обязательств и заключение договора на аудиторскую проверку

       Подготовка  письма проводится в соответствии с  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита» 

       Целью письма является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской  организации или аудитора, работающего  самостоятельно в качестве индивидуального  предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской  проверки.

     Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

     Письмо-обязательство  аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

     В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание

     Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика — клиента и исполнителя — аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

     После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов

     Договор на оказание аудиторских услуг может  носить разовый характер.

     В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

     При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

     Пример  заполненного письма приведен и приложен в приложении 5.

     Составленный    договор на оказание аудиторских услуг приложен в приложении 6.

       
 

     3.6 План проведения аудиторской проверки основных средств

     Планирование  аудиторской деятельности регулируется федеральным стандартом «Планирование  аудита».

     Планирование  состоит в разработке: общего плана  аудита, где будет указан ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита; программы аудита, которая определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

     Общий план аудита служит руководством в  осуществлении программы аудита.

     Разработка  общего плана и программы аудита основных средств  основана на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

     План  и программа аудиторской проверки основных средств  - элементы сводных  документов аудиторской проверки в целом по экономическому субъекту. Планированию предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля.

       План аудиторской проверки, предусматривающий  полный комплекс работ в соответствии  с требованиями нормативных документов  по ведению бухгалтерского учета основных средств  и налогообложения.

      План аудиторской проверки  основывается  на основной нормативный  документ, регламентирующий порядок организации  основных средств - Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств « ПБУ 6/01 [10].

       Проведением аналитических процедур  аудитором выявлены области, значимые  для аудита основных средств  .

     Сложность, объем, и сроки проведения аналитических  процедур соответствуют объему и  сложности данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

     С учетом установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые области и планирует необходимые  аудиторские процедуры, оформленные  в  таблице 5  .

Таблица 7  - Общий план аудита основных средств  

Проверяемая организация    ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой»

Период  аудита     с 01.01 по 31.12

Количество  человеко-часов    38 чел.-ч.

Руководитель  аудиторской группы  Иванов И.И.

Состав  аудиторской группы   Петрова О.И.,  Яковлева Г.И.  

Планируемый аудиторский риск   4%

Планируемый уровень существенности, % 3%

                                  количественно, тыс. р.          170  тыс.р.