Понятие аудита учетной политики на предприятии

            Наличие тщательно  составленного рабочего плана  счетов повышает эффективность  системы внутреннего контроля. Если  в организации принимаются меры  по обеспечению сохранности имущества  и документов, это повышает эффективность  системы внутреннего контроля.

     Наличие постоянно действующих инвентаризационных комиссий положительно характеризует  систему внутреннего контроля.  Инвентаризационные мероприятия контролируют сохранность ТМЦ и денежных средств, проверяется соблюдение правил и условий их хранения, определяется реальная стоимость учтённых на балансе основных и оборотных фондов. В учетной политике предприятия определены способы ведения бухгалтерского учета.  Так, учет основных средств   ведется в соответствии с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации линейным способом.

     После этого аудиторской организации  следует осуществить процедуры  подтверждения достоверности этой системы. Эта процедура может  быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений  о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия.

     Оценить систему внутреннего контроля в  отношении основных средств можно  с помощью следующего вопросника представленного в приложении 4.  

           Помещения, где хранятся объекты основных средств защищены от доступа посторонних лиц, имеется охрана. На объектах основных средств имеются инвентарные номера, которые нанесены на основные средства с помощью краски. 

     К ответственности привлекаются лица, виновные  в кражах и хищениях. Материальная ответственность не закрепляется за лицами, которые  раннее не привлекались к ответственности за хищения.

     Из  результатов тестирования видно, что  на данном предприятии имеются в  учете следующие недостатки:

           - не все объекты  основных средств отражены в  аналитическом учете;

           - при инвентаризации  основных средств не участвует  общественный представитель;

           -не учитывается  движение основных средств при  начислении амортизации.

           Бухгалтерский учет в объекте исследования   ведется  с применением компьютерной программы 1С версии 7.7. 

           Чёткий документооборот  при наличии организационной  структуры субъекта приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных  операций в бухгалтерском учёте, однако в объекте исследования   не имеется графика документооборота.

           Инвентаризация имущества   объекта исследования   проводится перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности, а так же в других случаях, когда проведение  обязательно.  

       3.3 Определения уровня существенности 

     Существенность - это  вероятность  того,  что в результате  аудиторской проверки  будут выявлены  ошибки  и искажения в бухгалтерском учете,  отчетности  и будет определено  их  влияние на  достоверность отчетности.

     Расчет  уровня  существенности - это  то  предельное  значение  ошибки,  начиная  с  которой  квалифицированный  пользователь  бухгалтерской  отчетности   не  может  на  ее  основании  делать  правильные  выводы  и  значимость  правильных  управленческих   решений  по  отношению  к  экономическому  субъекту.   Различают  три   уровня   существенности.

     При оценке достоверности отчетности аудитор  определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной.  

     Совокупность  неисправленных искажений включает:

     - конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

     - наилучшую аудиторскую оценку  прочих искажений, которые не  могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

     Если  аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

     Чтобы   правильно   спланировать  аудиторскую  проверку,  необходимо  рассчитать  уровень  существенности,  чтобы  после  проведения  этой  проверки  никто  не   смог  найти   другие,   более  серьезные  ошибки.

     Для  определения  уровня  существенности   берем  разработанную  информационную  базу,  то  есть  определяем  базовые  показатели  деятельности  аудируемого  лица   за   год   в  зависимости  от  объекта  аудита,  а  именно  рассмотрим  показатели,  влияющие   на доходы и расходы (выручка,  себестоимость,  прибыль (убыток)). Базовые  показатели  объекта исследования  за  2009 г. представлены  в  таблице 4.  

Таблица  4 – Показатели для определения уровня  существенности 

 

     По  результатам расчета средней  арифметической величины показателей  за 2009 г. на основании таблицы 9, производится следующий   расчет:

     120,44 +157,58+75,92+135,26+267,31+460,42= 1216,93 / 6 = 202,82 тыс.р.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на (202,82-75,92) / 202,82 x 100% =  62,37 %.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на (460,42-202,82) / 202,82 x 100% = 127,01%.

     Поскольку значение 120,44  тыс. р. отличается от среднего значительно, и значение 460,42  тыс. р.  ещё значительнее отличается от среднего, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит:

         ( 120,44+157,58+135,26+267,31) / 4=170,14 тыс.р.

     Полученное  значение  допустимо  округлить  до  170 тыс. р.  и  использовать  данный  количественный  показатель  в  качестве  значения  уровня  существенности.  Различие  между  значением  уровня  существенности до  и после округления  составляет 0,01%,  что находится    меньше  5%. 

Таблица 5   -  Расчет уровня существенности по статьям баланса 

 
 

     Продолжение  таблицы 5

 
 

     3.4 Определение аудиторского риска

     С  аудитом  непосредственно  связаны  следующие  виды  риска:  предпринимательский  и  аудиторский.

     Предпринимательский  риск  заключается  в  том,  что  аудитор  может  потерпеть  неудачу  из-за  конфликта  с  клиентом  даже  при  условии,  что  предоставленное  аудиторское  заключение  положительное  этот  риск  зависит  от  следующих  факторов:  конкурентоспособности  фирмы,  недружественной  рекламы  деятельности  фирмы, вероятности  судебных  исков  по  отношению  к  аудитору,  финансового  состояния  клиента,  характера  операций  клиента,  компетентности  администрации  и  учетного  персонала  клиента,  сроков  проведения  аудита  и   другое.