Планирование аудита

         Риск средств  контроля  характеризует   степень  надежности  системы бухгалтерского  учета  и   системы   внутреннего   контроля   экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в том,  что существующие  и регулярно применяемые средства  этих  систем  не  будут  своевременно  обнаруживать  и исправлять  нарушения,  являющиеся  существенными  по  отдельности   или   в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

         Риск необнаружения характеризует  вероятность того, что  применяемые аудитором в ходе  проверки  аудиторские  процедуры  не  позволят  обнаружить реально  существующие   существенные   нарушения.   Риск   необнаружения   – показатель эффективности и качества работы аудитора  –  зависит  от  порядка проведения  конкретной  аудиторской  проверки,  квалификации аудиторов   и степени их предыдущего знакомства  с  деятельностью  данного  экономического субъекта.

         При планировании проверки аудитор обязан  учесть  факторы,  которые могут вызвать существенные искажения  бухгалтерской  отчетности.  На  основе анализа того, какое значение уровня  существенности  принимает  аудитор  для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по  счетам  бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет  изучать  особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую  выборку  и  (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск  до  приемлемо низкого уровня.

         Аудитор  обязан  принимать   во   внимание,   что   между   уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется  обратная  зависимость: чем  выше  уровень  существенность,  тем  ниже  общий  аудиторский  риск,  и наоборот.

         После сбора и оценки первоначальной  информации  и  предварительного суждения об уровне существенности показателей  и  эффективности  внутреннего контроля аудитору  важно оценить  приемлемую   степень  риска  суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

         Проведением аналитических процедур  аудиторская  организация   должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических  процедур  следует  варьировать  в  зависимости  от  объема  и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

         При выборе необходимых  аудиторских   процедур  предпочтение  должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей  степени  позволяют  выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно  подразделить  на  тесты, позволяющие определить  эффективность  систем  внутреннего  контроля,  и  на тесты, выявляющие ошибки по счетам и  регистрам  (аналитические  процедуры). Аналитические процедуры могут быть использованы как  для  проверки  остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для  оценки  финансовой  отчетности предприятия в целом. Аналитические  процедуры  могут  приемлемы,  когда они подтверждаются  другими  процедурами,  например,  сравнение  с   предыдущими периодами и выявление тенденций.

         Результаты  проводимых  аудиторских   организацией   процедур   при подготовке общего плана и программы следует  детально  документировать,  так как эти результаты являются  основанием  для  планирования  аудита  и  могут использоваться в течение всего процесса аудита. 
 

          1.2 Разработка общего плана и программы аудиторской проверки 

         Общий план проведения аудиторской проверки 

         После  завершения   анализа   рисков   аудиторы,   основываясь   на предварительных данных об экономическом субъекте и  результатах  проведенных аналитических  процедур,  могут  приступить  к  разработке  общего  плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед  проведением проверки план  определяет  последовательность  действий  аудитора,  т.е.  по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка.  Для лучшего  обзора  и  рациональной  постановки  задач   могут   использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

         Составляя общий план и программу   аудита,  аудиторской  организации следует учитывать степень автоматизации обработки  учетной  информации,  что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.  При проведении общего планирования большое значение  придается  профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так  организовать  свои  действия,  чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы  учета  и  внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

         В общем плане необходимо предусмотреть  сроки  проведения  аудита  и составить график его проведения, подготовки  отчета  (письменной  информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.  В  процессе планирования   необходимо    учесть:    реальные    трудозатраты;    уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

        В общем плане аудиторская организация определяет способ  проведения аудиторской проверки  на  основании  результатов  предварительного  анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков  аудита.  В  случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую  выборку.

В общем  плане рекомендуется предусмотреть:

     - какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

     - какие существенные моменты следует охватить;

     - какие выборочные планы надо разработать;

     -формирование  аудиторской  группы,  ее  численность  и  квалификацию        специалистов;

     -  распределение аудиторов в соответствии  с их   профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

     -  с какими  стандартами,  процедурами или   документами   необходимо   ознакомить рабочую группу;

     - бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

     - предполагаемые сроки работы группы;

     - инструктирование всех членов группы об их обязанностях,  ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

     -  контроль  руководителя  за  выполнением плана и качеством работы  ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

         Аудиторская организация  определяет  в  общем  плане  необходимость привлечения экспертов в процессе  проведения  проверки  и  роль  внутреннего аудита.

         Общий перечень объектов  проверки  (планируемых  видов  работ)  при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:

. учредительные  и другие  общие  документы   организации  (устав,  лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);

- учетная политика предприятия;

- основные средства;

- нематериальные активы;

- производственные запасы;

- расчеты по оплате труда;

- затраты на производство;

- готовая продукция, товары и реализация;

- денежные средства;

- расчеты (с покупателями,  с поставщиками,  с бюджетом  и внебюджетными   фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);

- финансовые результаты и использование прибыли;

- капитал и резервы;

- кредиты и финансирование;

- учет по забалансовым счетам;

- бухгалтерская отчетность и приложения.

         Из-за влияния непредвиденных  факторов на проверяемые элементы  даже хорошо составленный план должен содержать  различные  альтернативы,  которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном  положении  дел в проверяемой компании. 

         Программа аудиторской проверки 

         Разработка программы проведения  аудиторской проверки включает  те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа   является  развитием общего плана аудита и  представляет  собой  детальный  перечень  аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана  аудита. Программа необходима для наиболее  эффективного  распределения работы внутри  аудиторской  группы  и  для  контроля  за  ходом  аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

         Аудитор документально  оформляет   программу  аудиторской  проверки, присваивает  код  каждой  проводимой  аудиторской  процедуре,  чтобы   иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

         Аудиторскую программу следует составлять в виде  программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

         Программа тестов средств контроля  представляет  собой  совокупность действий, предназначенных для сбора информации  о  функционировании  системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление  существенных  недостатков средств контроля экономического субъекта.

         Программа аудиторских процедур  по существу включает в себя  перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в  бухгалтерском учете оборотов и  сальдо  по  счетам.  Аудитор  должен  составить  программу аудиторской проверки по каждому разделу  бухгалтерского  учета,  который  он будет проверять. Программа может  пересматриваться  в  процессе  проверки  в зависимости  от  изменений  условий  проведения   проверки   и   результатов аудиторских процедур.

         Выводы  аудитора  по   каждому   разделу   аудиторской   программы, документально  отраженные  в  рабочих   документах,   являются   фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,  а также  основанием  для   формирования   объективного   мнения   аудитора   о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

         По окончании процесса планирования аудита общий  план  и  программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены  и  завизированы  в установленном порядке. 
 
 

2. Документирование  аудита 

   Единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторскими организациями или аудиторами, работающими самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

  Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

К рабочей  документации аудита относятся:

планы и программы проведения аудита;

  описания  применяемых аудиторской организацией процедур и их результатов;

объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

  копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

  описания  системы внутреннего контроля и  организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

аналитические документы аудиторской организации;

другие  документы.

  Рабочая документация может быть создана  аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.

  Состав, число и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются самой аудиторской организацией. Это зависит от характера проводимой работы, особенностей и сложности деятельности экономического субъекта, состояния его бухгалтерского учета и надежности системы внутреннего контроля, а также от уровня руководства и контроля за работой персонала  аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.