Отечественная система регулирования бухгалтерского учета в период перехода к рыночным отношениям

    - не разрушить институциональную  среду бухгалтерского учета, опирающуюся  на ее неформальную составляющую;

    - снизить трансакционные издержки  по модернизации учетной системы;

    - привести в соответствие систему  бухгалтерского учета с законодательной  базой, регулирующей хозяйственную  деятельность в стране;

    - создать систему налогообложения,  интегрированную с бухгалтерским  учетом и позволившую сформировать  бюджетные ресурсы для выполнения  государственных задач. 

Таблица 3 

Объекты бухгалтерского учета, введенные Планом счетов

бухгалтерского  учета 1991 г. <1> 

┌────────────────────────────────────┬───────┬────────────────────────────┐

│    Объекты бухгалтерского учета    │ Номер │    Номер и наименование    │

│                                    │ счета │          субсчета          │

├────────────────────────────────────┼───────┼────────────────────────────┤

│Долгосрочно  арендуемые основные     │   03  │                            │

│средства                            │       │                            │

│Нематериальные активы               │   04  │                            │

│Амортизация  нематериальных активов  │   05  │                            │

│Долгосрочные финансовые вложения    │   06  │1 "Паи и акции"             │

│                                    │       │2 "Облигации"               │

│                                    │       │3 "Предоставленные займы"   │

│Арендные обязательства к поступлению│   09  │                            │

│Выполненные  этапы по незавершенным  │   36  │                            │

│работам                             │       │                            │

│Выпуск продукции (работ, услуг)     │   37  │                            │

│Реализация и прочее выбытие основных│   47  │                            │

│средств                             │       │                            │

│Реализация прочих активов           │   48  │                            │

│Краткосрочные  финансовые вложения   │   58  │1 "Облигации и другие ценные│

│                                    │       │бумаги"                     │

│                                    │       │2 "Депозиты"                │

│                                    │       │3 "Предоставленные займы"   │

│Расчеты  по имущественному и личному │   65  │                            │

│страхованию                         │       │                            │

│Расчеты  по внебюджетным платежам    │   67  │                            │

│Расчеты  с государственным и         │   77  │1 "Расчеты по выделенному   │

│муниципальным  органом               │       │имуществу"                  │

│                                    │       │2 "Расчеты по распределению │

│                                    │       │доходов"                    │

│Расчеты  с дочерними (зависимыми)    │   78  │1 "Расчеты с дочерними      │

│обществами                          │       │обществами"                 │

│                                    │       │2 "Расчеты с зависимыми     │

│                                    │       │обществами"                 │

│                                    │       │3 "Расчеты по договору о    │

│                                    │       │совместной  деятельности"    │

│Оценочные  резервы                   │   82  │1 "Резервы по сомнительным  │

│                                    │       │долгам"                     │

│                                    │       │2 "Резервы под обесценение │

│                                    │       │вложений в  ценные бумаги"   │

│Резервный  капитал                   │   86  │                            │

│Добавочный капитал                  │   87  │1 "Прирост стоимости        │

│                                    │       │имущества по переоценке"    │

│                                    │       │2 "Эмиссионный доход"       │

│                                    │       │3 "Безвозмездно полученные  │

│                                    │       │ценности"                   │

│Нераспределенная прибыль (непокрытый│   88  │1 "Нераспределенная прибыль │

│убыток)                             │       │(убыток) отчетного  года"    │

│                                    │       │2 "Нераспределенная прибыль │

│                                    │       │(непокрытый убыток) прошлых │

│                                    │       │лет"                        │

│                                    │       │3 "Фонды накопления"        │

│                                    │       │4 "Фонд социальной сферы"   │

│                                    │       │5 "Фонды потребления"       │

│Краткосрочные  займы                 │   94  │                            │

│Долгосрочные займы                  │   95  │                            │

│Арендные обязательства              │   97  │                            │

└────────────────────────────────────┴───────┴────────────────────────────┘ 

    --------------------------------

    <1> План счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению утверждены Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 N 56. 

    В Плане счетов 1991 г. по сравнению с Планом 1985 г. были исключены отдельные счета бухгалтерского учета, что вызвано, с одной стороны, ориентацией хозяйственной жизни на углубление рыночных преобразований, приведшей к изменениям во взаимоотношениях между юридическими лицами, ставшими более самостоятельными, лишившимися государственной финансовой помощи и функционировавшими на условиях самофинансирования. В План счетов 1991 г. не вошли:

    - счет 47 "Внутрисистемный отпуск товаров, работ, услуг";

    - счет 86 "Амортизационный фонд", имеющий субсчет 1 "На полное восстановление" и субсчет 2 "На капитальный ремонт";

    - счет 87 "Фонды экономического стимулирования".

    С другой стороны, тенденция рыночных преобразований и ослабление государственного контроля за расходованием ресурсов предприятий, принадлежащих теперь многим собственникам, способствовали объективному укрупнению счетов расходов, привели к снижению трудоемкости бухгалтерского учета и отчетности, а функция контроля за расходованием средств по целевому назначению стала прерогативой предприятия.

    Затраты по капитальному ремонту, учитываемые  ранее на счете 03 "Капитальный ремонт", в Плане счетов 1991 г. стали относить непосредственно на счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие без использования исключенного счета 86 "Амортизационный фонд". Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, относимые ранее на одноименный счет 24, следовало теперь включать в себестоимость продукции, работ, услуг по калькуляционной статье "Общепроизводственные расходы" и собирать в течение отчетного месяца на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

    Укрупнение  счетов, на которых ранее учитывались  капитальные вложения по строительству  объектов основных средств, формированию основного стада, выполнению некапитальных  работ, затраты по которым не увеличивали  стоимости основных средств, произошло  на синтетическом счете 08 "Капитальные  вложения", поскольку отпала необходимость  контроля за капитальными вложениями, предусмотренными государственным  планом, сверх государственного плана, бесплановыми, законченными, но не обеспеченными  финансированием.

    Самостоятельность предпринимательской деятельности, смещение функций контроля за доходами и расходами в сторону организаций вызвали усиление значимости анализа расчетов по полученным ценностям, предоставленным контрагентам продукции, работам, услугам. Поступление доходов потребовало разработки методик учета их реализации и организации оперативного контроля за факторами, влияющими на финансовые результаты. Внутренние потребности улучшения хозяйственной деятельности и управления позволили выделить в Плане счетов 1991 г. синтетические счета по учету авансовых платежей: счета 61 "Расчеты по авансам выданным" и 64 "Расчеты по авансам полученным". Впоследствии (в Плане счетов 2000 г.) такие счета были исключены в связи с тем, что его авторы применили единую политику в методике учета авансов и предварительной оплаты независимо от того, производятся расчеты с юридическими лицами и (или) физическими лицами [1, с. 79].