Отечественная система регулирования бухгалтерского учета в период перехода к рыночным отношениям

    - первостепенностью методик бухгалтерского  учета и оценки его объектов  перед правилами отчетности;

    - единством регулирования бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности;

    - жесткими правилами отраслевых  особенностей в бухгалтерском  учете субъектов хозяйствования.

    В бухгалтерском учете конца 1980-х  гг. активизировались процессы адаптации  советской учетной системы к  рыночным условиям в связи с новыми организационно-правовыми формами  деятельности (совместные предприятия, международные объединения). Перед  регулирующими органами страны возникли сложные проблемы соответствия бухгалтерского учета и отчетности специфике  частной собственности.

    Интенсивные изменения хозяйственной жизни  России предварялись либерализацией законодательной  базы в экономике. Одними из первых шагов были Постановления Совета Министров СССР от 13.01.1987 N 48 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ" и от 13.01.1987 N 49 "О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран". В них предусматривалась ответственность за несоблюдение порядка ведения учета и отчетности и обеспечения их достоверности. Минфином СССР и Госкомстатом СССР издано Письмо от 27.02.1987 N 53/13-09 "О ведении учета и отчетности на совместных предприятиях, в международных объединениях и организациях, создаваемых на территории СССР" [8, с. 60 - 62], в котором установлены следующие особенности его организации на международных предприятиях и объединениях:

    - использование типовых форм первичной  документации, утвержденных для  советских предприятий;

    - применение форм и методов  учета, созданных для советских  предприятий;

    - ведение бухгалтерского учета  в соответствии с действующими  в стране нормативными документами;

    - возможность внесения изменений  в формы учета в соответствии  с особенностями деятельности  таких организаций;

    - право введения в действующий План счетов бухгалтерского учета (1985 г.) по согласованию с Минфином СССР дополнительных синтетических счетов для учета специфических в совместной деятельности операций, возможность самостоятельного введения, уточнения, исключения или объединения отдельных субсчетов;

    - организация учета на русском  языке в валюте Российской  Федерации;

    - возможность внесения изменений  в формы бухгалтерских отчетов  и балансов совместных предприятий  в соответствии со спецификой  их деятельности по согласованию  с Минфином СССР;

    - учет прав пользования землей, водой, другими природными ресурсами,  объектами основных средств, иными  имущественными правами (на изобретения,  ноу-хау) при их вкладе участниками  в уставный фонд на вводимом  счете 04 "Нематериальные активы", отражение таких прав в балансе  отдельной статьей в разд. I "Основные  средства и внеоборотные активы" бухгалтерского баланса и др.

    Конец 1980-х гг. связан с расширением  кооперативной собственности в  соответствии с Законом СССР от 26.05.1988 N 8998-XI "О кооперации в СССР", а также с созданием кооперативов во многих сферах, за исключением отдельных видов деятельности.

    В целях привлечения иностранных  предпринимателей Постановлением Совета Министров СССР от 30.11.1989 N 1074 было утверждено Положение о порядке открытия и деятельности в СССР представительств иностранных фирм, банков и организаций. Данный шаг был рассчитан на эффективное содействие зарубежных компаний в торговле, экономике, финансовой сфере, науке и технике, транспорте, туризме, изыскание возможностей углубления и расширения такого сотрудничества, обмена экономической, коммерческой, научно-технической информацией, ознакомление с новейшими научно-техническими разработками и др.

    Перед органами регламентирования бухгалтерского учета встали проблемы создания методики бухгалтерского учета в представительствах иностранных юридических лиц  и использования показателей  их работы для формирования статистических данных, организации налогообложения. В принятом Положении была установлена  обязательность информирования Министерства финансов СССР о финансовых результатах  представительства иностранной  организации.

    В Законе СССР от 19.11.1986 "Об индивидуальной трудовой деятельности" предусматривалась возможность ведения деятельности, основанной на личном труде граждан и членов их семей на базе регистрационных удостоверений или патентов, выдаваемых финансовыми отделами исполнительных комитетов Советов народных депутатов. Для уплаты подоходного налога при работе без патента должна представляться декларация о полученных доходах, а получение патента давало предпринимателю право не уплачивать подоходный налог.

    Принятый Закон СССР от 04.06.1990 N 1529-1 "О предприятиях в СССР" определял виды субъектов хозяйствования в зависимости от формы собственности:

    - основанное на собственности  советских граждан - индивидуальное, семейное предприятие;

    - основанное на коллективной собственности  - коллективное предприятие; производственный  кооператив, предприятие, принадлежащее  кооперативу; предприятие, созданное  в форме акционерного общества  и иного хозяйственного общества  или товарищества либо принадлежащее  такому обществу или товариществу; предприятие общественной организации;  предприятие религиозной организации;

    - основанное на государственной  собственности - государственное  союзное предприятие; государственное  республиканское предприятие; государственное  предприятие автономной республики, автономной области, автономного округа; государственное коммунальное предприятие.

    В стране могли быть созданы такие  совместные предприятия, учредителями которых являлись иностранные юридические  лица и граждане, малые предприятия, другие виды предприятий, в том числе  арендные. На добровольных началах  предприятия могли объединяться в союзы, хозяйственные ассоциации, концерны, создавать дочерние предприятия, филиалы, представительства, отделения, другие обособленные подразделения.

    Нормы Закона влекли существенные изменения учетной системы, выразившиеся в разработке правил регламентирования следующих операций, ранее не отражавшихся в бухгалтерском учете и отчетности:

    - платы за государственную регистрацию  предприятий;

    - стоимости лицензий на осуществление  видов деятельности, подлежащих  лицензированию;

    - имущества, предоставленного и  полученного на правах полного  хозяйственного ведения;

    - денежных и материальных взносов  учредителей организаций;

    - ценных бумаг, которые предприятия  могли выпускать и продавать  юридическим лицам и гражданам  для привлечения дополнительных  денежных средств на цели расширения  и совершенствования производства, социального развития;

    - имущества предприятия (основных  и оборотных средств), которое  согласно Закону СССР "О предприятиях в СССР" можно было продавать и передавать юридическим лицам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы;

    - части чистой прибыли, которая  по законодательству или в  соответствии с уставом предприятия  передается в собственность членов  трудового коллектива, а совет  (правление) предприятия определяет  размер этой прибыли и порядок  ее распределения;

    - акций, которые могут быть переданы  в собственность членов трудового  коллектива предприятия и представляют  сумму прибыли, принадлежащей  члену трудового коллектива и  образующей его вклад, а также  ежегодных процентов (дивидендов) члену трудового коллектива в  размерах и порядке, предусмотренных  уставом предприятия;

    - взносов членов трудового коллектива, предприятий, организаций, граждан,  рассматриваемых Законом СССР "О предприятиях в СССР" в качестве источника формирования финансовых результатов предприятия;

    - векселей и других операций  по поставкам продукции, выполненным  работам, оказанным услугам в  кредит с уплатой покупателем  процентов за пользование заемными  средствами;

    - расчетов между филиалами, представительствами,  отделениями предприятия;

    - валютной выручки, зачисляемой  на валютный балансовый счет  предприятия, используемой самим  предприятием, и отчислений в союзный, республиканский и местный бюджеты;

    - операций по ликвидации, реорганизации  (слиянию, присоединению, разделению, выделению, преобразованию) организаций,  банкротству.

    Таким образом, изменения в законодательстве последних лет существования  СССР поставили перед регулирующими  органами проблемы по разработке методик  бухгалтерского учета и отражения  в отчетности операций, ранее не возникавших в связи с господством  государственной собственности.

    Если  появление индивидуальных и семейных предприятий не требовало учета  по двойной системе, а была уместна  простая бухгалтерия с помощью  записей по счету "Касса", то организации, основанные на других формах собственности, должны были вести учет многочисленных объектов бухгалтерского учета, появившихся  в результате либерализации отношений  собственности. Органы регулирования  бухгалтерского учета еще в период СССР стали интенсивно заниматься разработкой  методик бухгалтерского учета, соответствующих  новым правовым нормам.

    С 01.01.1991 вводится новая бухгалтерская  отчетность из двух отчетных форм: бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о финансовых результатах и их распределении (форма 2). Данные формы были рекомендованы  для всех предприятий вне зависимости  от отраслевой принадлежности и формы  собственности. Бухгалтерская отчетность с этого периода объявляется  публичной и органам государственной  статистики не представляется. По словам профессора В.Ф. Палия, она становится необходимой для привлечения инвесторов и кредиторов, для информирования потенциальных участников и вкладчиков предприятия об устойчивости своего финансового положения [9, с. 5]. Для сохранности и преумножения собственности инвесторов с 1992 г. в хозяйственную практику вводится аудиторская проверка бухгалтерской отчетности независимыми аудиторскими организациями. В действующий План счетов (1985 г.) вносятся существенные изменения, отражающие методики учета новых объектов и адаптирующие отечественный учет к мировой практике.

    Бухгалтерский баланс стал представляться в нетто-оценке, из него были изъяты плановые показатели и нормативы, а отчет о финансовых результатах и их использовании содержал следующие четыре раздела:

    - "Финансовые результаты", в котором рассчитывались балансовая прибыль или убыток;

    - "Использование прибыли", где показывались суммы платежей в бюджет, отчисления в резервный (страховой) фонд; суммы отвлеченных средств (на развитие производства, социальное развитие, поощрения и др.);