Отчет по практике в ООО "ТЭнерго"

      Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, бухгалтерская отчетность, Главная книга, учетные регистры по счетам 84,90,99,68 и др.

    Под выручкой от реализации СМР понимают объемы выполненных работ, оформленные  сдачей заказчику (или генподрядчику) в установленном порядке и  отраженные в бухгалтерском учете. Стоимость объема СМР исчисляется  в денежном выражении по сметной (договорной) стоимости, которая определяется на основании технической документации и сметы. После согласования с  заказчиком сметная стоимость приобретает  характер договорной стоимости.

    В процессе аудита устанавливается перечень строящихся строительных объектов согласно договорам подряда, их месторасположение, наличие закрепленных за ними ответственных  работников организации (прорабов, начальников  участка) и оформление их в качестве МОЛ. По договорам подряда устанавливается  порядок сдачи-приемки выполненных  СМР по каждому объекту и порядок  расчетов за выполненные работы. Наличие  журналов учета выполненных работ, соблюдение порядка их ведения, соответствие зафиксированных в них объемов  работ тому количеству, которое включено в акты приемки.

    Для оформления сдачи-приемки выполненных  СМР в организации применяется Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справка о стоимости выполненных работ   (форма № КС-3).  

    В ходе аудита проверяется полнота  включения в объем выручки  от реализации СМР стоимости работ  по всем оформленным в установленном  порядке справкам № КС-3.

    На  суммы предъявленных покупателям  и заказчикам расчетных документов по выполненным СМР и оказанным  услугам производится запись: 62 / 90.1. В дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» относится себестоимость  продаж, выручка от реализации которых  учтена по субсчету 90.1 в корреспонденции  со счетом 20. Также в дебет субсчета 90.3 «НДС» относится сумма НДС  от стоимости работ, причитающейся  к получению от заказчика (генподрядчика).

    В соответствии с принятым организацией методом учетной политики выручка  от реализации СМР для налогообложения  прибыли определяется по мере оплаты покупателями. При этом проверяется  полнота формирования выручки за счет средств от продажи жилья, поступлений, связанных с выполнением работ  и оказанием услуг.

    При аудите выручки от реализации СМР  используется следующая схема счетов бухгалтерского учета:

    51 / 62 – получение от заказчика  аванса;

    62 / 68 – начисление НДС с суммы  полученного аванса;

    62 / 90.1 – отражение в учете общего  объема СМР;   

    90.2 / 20 – списание фактической себестоимости  работ;

    90.9 / 99 – определение финансового  результата;

    68 / 19 – произведен зачет НДС  по работам. 

    Организация определяет финансовый результат по договорам строительного подряда накопительным методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности». Финансовый результат выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения конструктивных элементов, видов работ, этапов, имеющих самостоятельное значение и предусмотренных проектом, как разница между объемами выполненных работ и приходящихся на них затрат.

    Финансовый  результат строительно-монтажной  организации складывается из прибыли (убытков) от основной деятельности и прочих доходов (расходов). Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ определяется как разница между выручкой от реализации работ и затратами на их производство и сдачу.

    В бухгалтерском учете финансовый результат от сдачи работ отражается следующими проводками: 90.9 / 99 – прибыль; 99 / 90.9 – убыток. По окончании года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж». В бухгалтерской отчетности этот результат показывается по строке 050 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; выручка от продажи (реализации) работ – по строке 010; себестоимость выполненных работ – по строке 020.

    Счет 91 «Прочие расходы и доходы»  анализируется, так как на нем  отражается реализация основных средств  и других активов. Поэтому проверяются  записи по счетам 01, 10, 68, 62. Финансовый результат от реализации основных средств  и прочих активов определяется на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов», откуда впоследствии списывается  на счет 99.

    Проводя аудит системы налогообложения, необходимо проверить правильность выбора объекта налогообложения, определения  налоговой базы, применения налоговых  ставок, исчисления величины налога, использования  вычета по отдельным налогам.

    Организация уплачивает налоги: налог на прибыль, на добавленную стоимость. Для целей налогообложения признание доходов (осуществления расходов), выручка от реализации работ определяется по мере оплаты покупателем, что отмечено в учетной политике организации. Налоговой базой для целей налогообложения признается согласно НК РФ денежное выражение прибыли. Прибыль исчисляется как разница между доходами и расходами организации. При аудите проверяется правильность отнесения доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам и определения налоговой баз. При этом устанавливаются расхождения сумм по данным налогового и бухгалтерского учета. Так как в учете Общества таких расхождений выявлено не было, то соответственно в организации нет ни отложенных налоговых обязательств, ни отложенных налоговых активов. Уплата налога производится ежеквартально исходя из фактической прибыли.  

    После уплаты налогов в распоряжение предприятия  остается чистая прибыль, которая списывается  со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Оценивается  правильность исчисления чистой прибыли  и списания ее на счет 84.

     Типичными ошибками, выявленными, в процессе  аудиторских проверок являются:

     - неправомерное использование прибыли  текущего отчетного периода;

     - неверные корреспонденции счетов;

4.6. Аудит капиталов предприятия

     Цель  аудиторской проверки заключается  в тщательной проверке юридических  оснований на право функционирование экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

     Источнику аудиту должны быть подвергнуты внутренние документы клиента, устав, свидетельство  о государственной регистрации, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, годовая отчетность.

    Капитал предприятия представляет собой  совокупность уставного капитала, добавочного  капитала и нераспределенной прибыли. Предметом проверки аудита является правильное отражение формирования и изменения уставного и добавочного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    Уставный  капитал (УК) входит в состав собственного капитала предприятия и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Для обобщения информации о состоянии и движении УК предназначен счет 80 «УК», для этого требуется провести анализ счета. Сальдо по этому счету соответствует размеру УК, зафиксированному в учредительных документах. Учет добавочного капитала осуществляется на одноименном счете 83. По кредиту счета показывается образование и пополнение добавочного капитала. Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен 84 счет. Нераспределенная прибыль  - это часть чистой прибыли, которая не была распределена в отчетном году. Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года списывается в кредит счета 84: 99 / 84.

    Внесение  дополнительных взносов учредителей  отражается записями:   75 / 80 - начисление; 51 / 75 – взнос.

4.7. Аудит  бухгалтерской (финансовой) отчетности

     Целью аудиторских проверок предприятий  является формирование мнения о достоверности  финансовой отчетности в зависимости  от сглаживания мнения либо подтверждения  ее достоверности для внешних  пользователей, либо нет.

     Источниками информации выступают формы бухгалтерской  отчетности, применяемые в организации:

     -бухгалтерский  баланс (ф. №1);

     - отчет о прибылях и убытках  (ф. №2);

    Приступая к проверке годовой отчетности проверяются  данные, полученные при проведении инвентаризации: товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов. Суммы статей баланса  и справки по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы  и тождественны. Расхождения по этим расчетам не допускаются.

    Проверка  проводится по двум направлениям: 1) взаимоувязка показателей отчетности между собой  по всем формам отчетности; 2) правильность заполнения форм отчетности на основании  Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

    Проверка  правильности бухгалтерского баланса  начинается с общего обзора отчетных форм. Проверяется полнота заполнения: наименование составляющей части; наименование предприятия, его адрес, вид деятельности, ИНН и пр.; единицы измерения; дата утверждения и принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности. При проверке правильности составления баланс основывается на следующих моментах: данные статей баланса на начало периода должна соответствовать данным на конец  предыдущего периода; данные на конец  отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации; сумма  статей баланса по расчетам (с учредителями, финансовыми органами, поставщиками, банком и т.д.) должны быть обоснованы и оформлены соответствующими актами сверки расчетов. С целью проверки взаимоувязки показателей отчетности (соблюдение противоречивости показателей) сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм.

    Бухгалтерия «ТЭнерго» составляет отчетность нарастающим  итогом с начала года, сдает бухгалтерскую отчетность в установленные сроки. В отчетности не обнаружено никаких подчисток и помарок, данные представлены за два сопоставимых периода.

     Наиболее  распространенными типичными ошибками, при составлении бухгалтерской  отчетности является:

     - неполное заполнение всех обязательных  реквизитов отчетности;

     - не раскрытие в отчетности  существенных показателей деятельности  предприятия за отчетный период;

     - показатели отчетности не подтверждены  результатами инвентаризации;

     - несопоставимость показателей отчетности  с данными предыдущих периодов;

     - отсутствие взаимоувязки отдельных  показателей различных форм отчетности;

     - наличие арифметических ошибок  при подсчете показателей отчетности;

     - наличие исправлений и помарок.

     По  результатам проведенной аудиторской  проверки обобщаются результаты проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, определяется, нет ли искажений и неточностей. После обобщения всей полученной информации, формируется мнение о достоверности отчетности, которое выражается в форме заключения.