Отчет о прибылях и убытках в российской и МСФО

     В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.  
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА №2. Отчет о прибылях и убытках в российской и МСФО 

2.1. Отчет о прибылях  и убытках в  российской и международной  практике

     Вторым  по значению (но отнюдь не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности считается Отчет о прибылях и  убытках — форма № 2 по ОКУД. В  отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляла свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

     Все данные в Отчете о прибылях и убытках  указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря включительно:

- Заполнение отчета о прибылях и убытках.

- Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

     Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010). По этой строке показывается выручка по обычным видам деятельности организации. Что считать обычным видом деятельности, организация определяет самостоятельно. Так сказано в п. 4 ПБУ 9/99. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 такими доходами являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

     В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда она получила в оплату актив, или отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (или товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, или оказана услуга;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Основные  виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении  предмета деятельности следует руководствоваться  правилом существенности.

     При этом арендная плата, лицензионные платежи  и поступления, полученные от участия  в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

     Отражая величину выручки, бухгалтеру следует  помнить, что:

- она определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок или надбавок;

- несмотря на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами, по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

     Таким образом, по строке 010 нужно показать:

- или кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- или разницу между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами по субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» этого же счета. Последний вариант используется в том случае, если организация ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам.

     По  общему правилу в Отчете о прибылях и убытках выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако если руководство организации посчитает, что пользователям отчетности важно знать, насколько прибыльна та или иная конкретная деятельность, можно разделить доходы и расходы от каждого существенного вида деятельности. Для этого форму № 2 необходимо будет дополнить соответствующими строками.

     В состав доходов, отражаемых по строке 010, не включаются:

- суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

- авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

- задатки;

- суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

- суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

     Отметим еще один момент. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском  учете является переход права  собственности на продукцию от продавца к покупателю — так гласит п. 12 ПБУ 9/99. При выполнении работ или  оказании услуг выручка признается тогда, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции должна включаться в Отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

     Согласно  ПБУ 9/99 выручка — это сумма  денежных средств и стоимости  иного имущества, поступивших в  оплату за продукцию, а также сумма  дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме № 2 должна отражаться исходя из ее полной стоимости.

     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020). По данной строке следует  отразить затраты по обычным видам  деятельности. Это расходы на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

     Заполняя  строку 020, не следует забывать, что  здесь указываются лишь те расходы  по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

     Есть  одна тонкость. Если организация распределяет управленческие и коммерческие расходы  между реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией, то доля таких затрат будет включена в  себестоимость продукции. В этом случае часть управленческих и коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, в составе себестоимости списывается на счет 43 «Готовая продукция», а затем в дебет счета 90 «Продажи» на субсчет «Себестоимость продаж».

     Торговые  организации в бухгалтерском  учете также имеют право распределять коммерческие и управленческие расходы  между реализованными и нереализованными товарами. Тогда часть затрат, приходящаяся на проданные товары, также списывается  в дебет счета 90 по субсчету «Себестоимость продаж».

     Таким образом, организации, списывающие  коммерческие и управленческие расходы  подобным образом, строки 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках не заполняют.

     Если  организация использует для учета  затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг над их нормативной или плановой себестоимостью включается в строку «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если фактическая производственная себестоимость продукции, работ или услуг меньше нормативной или плановой, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает данные, отражаемые по этой строке.

     Валовая прибыль (строка 029). Это промежуточный  итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

     Коммерческие  расходы (строка 030). Эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99.

     К коммерческим расходам относятся те расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на ее рекламу, хранение и перевозку. Торговые организации здесь же отражают издержки обращения, зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т.д.

     Отметим, что организация имеет право перейти с начала любого отчетного года на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Естественно, что предварительно этот момент нужно отразить в принятой учетной политике для целей бухгалтерского учета. В этом случае не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы или издержки обращения включаются в себестоимость продукции, товаров; работ или услуг, проданных на начало отчетного года. Возможен и другой вариант - организация может принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость продукции, товаров, работ или услуг, проданных в течение определенного периода, — например квартала или полугодия.

     Управленческие  расходы (строка 040). По строке «Управленческие  расходы» показываются общехозяйственные  расходы организации, которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с расходами на их командировки, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита, амортизацией офисного оборудования и т.д.

     Управленческие  расходы списывают на себестоимость  продукции в том же порядке, что  и коммерческие. Общепроизводственные расходы отражаются по строке 040, если организация в соответствии с  установленным порядком все управленческие расходы признает в себестоимости проданных товаров, продукции, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     При этом организация — профессиональный участник рынка ценных бумаг —  отражает по статье «Управленческие  расходы» сумму издержек, связанных  с осуществлением ее деятельности.

     Прибыль (убыток) от продаж (строка 050). По строке 050 приводится разница между валовой  прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта  разница отрицательна, ее также нужно  указать в круглых скобках.

     Прочие  доходы и расходы. В этом разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы в соответствии с условиями, установленными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Сумма таких доходов и расходов определяется в соответствии с требованиями указанных положений.

     Проценты  к получению (строка 060). По этой строке организации приводят проценты, которые  причитаются им по итогам года. В  данном случае речь идет о процентах  по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Здесь не отражаются суммы причитающихся доходов, связанные с участием компании в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности.