Отчет о прибылях и убытках в российской и МСФО

      Содержание

       

Введение……………………………………………………………………………...3

ГЛАВА №1. Основные аспекты отчета о прибылях и убытках

1. Концепции прибыли и модели отчета о прибылях и убытках………5

     1.2. Сравнительная характеристика основных  показателей отчета о прибылях  и убытках российских и МСФО………………………………………...9

ГЛАВА № 2. Отчет  о прибылях и убытках в российской и МСФО

2.1. Отчет о  прибылях и убытках в российской  и международной практике….18

2.2. Реформирование  российской отчетности в соответствии  с МСФО………..36

Заключение………………………………………………………………………….41

Список литературы…………………………………………………………………43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Вторым  после бухгалтерского баланса по важности бухгалтерским документом является отчет о прибыли и убытках. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

     Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

     Приказом  Минфина России от 22 июля 2003 г. 67н  О формах бухгалтерской отчетности организаций внесены значительные изменения в структуру и состав статей отчета о прибылях и убытках.

     Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) стал более компактным. Из него исчезли все расшифровки, разбивка на разделы и нумерация строк.

     Новая форма Отчета о прибылях и убытках стала меньше по объему за счет того, что она не содержит никаких расшифровок. Уменьшилось и количество разделов: раздел IV Чрезвычайные доходы и расходы исключен, а разделы II Операционные доходы и расходы и III Внереализационные доходы и расходы объединены в один раздел Прочие доходы и расходы. Таким образом, все доходы и расходы делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

     Число статей сократилось с 29 до 27. Исключены  расшифровки статей Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей) и Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

     Вместо  двух статей Налог на прибыль и  иные аналогичные обязательные платежи  и Прибыль (убыток) от обычной деятельности введены четыре новые статьи, появление  которых связано с принятием ПБУ 18/02:

1) Отложенные налоговые активы;

2) Отложенные  налоговые обязательства; 

3) Текущий  налог на прибыль; 

4) Постоянные  налоговые обязательства (активы).

     Показатель  Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) переименован в показатель Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

     Справочная  информация формы 2 пополнилась новой  статьей Постоянные налоговые обязательства (активы), а две статьи переименованы. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию  и Предполагаемые в следующем  отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию стали называться соответственно Базовая прибыль (убыток) на акцию и Разводненная прибыль (убыток) на акцию. Теперь в них отсутствует информация о дивидендах по привилегированным и обычным акциям.

     В подразделе Расшифровка отдельных прибылей и убытков вместо статьи Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода введена статья Отчисления в оценочные резервы.

     Следует заметить, что организации, разрабатывая и принимая форму отчета о прибылях и убытках, могут приводить собственные расшифровки статей, как в самой форме, так и в пояснениях к ней.

     Целью данной работы является рассмотрение составления отчета о прибылях и убытках в Российской и международной практике. 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА №1. Основные аспекты отчета о прибылях и убытках 

1. Концепции прибыли и модели отчета о прибылях и убытках

     Для изучения возможностей сопоставления  российского и международного учета  и отчетности необходимо рассмотреть  две основные мировые модели бухгалтерского учета: британо-американскую и континентальную.

      Особенность британо-американской школы бухгалтерского учета состоит в том, что она довела до крайности одну из идей, заложенных в трактате Пачоли, а именно возможность исчисления прибыли. Вся суть двойной бухгалтерии истолковывалась только как методология определения финансового результата. Однако к заслугам американских бухгалтеров следует

отнести доказательство того, что прибыль, исчисленная  в бухгалтерском учете, не отражает экономического содержания - действительного результата хозяйственной деятельности. Осознание этого привело крупных американских ученых к четкому разграничению понятий - бухгалтерская и экономическая прибыль.

     Первое  определяет прибыль как результат  реализации товаров или услуг, второе - как следствие - результат работы капитала.

   Давид Соломон исходил из предпосылки, что концепция прибыли нужна для трех целей: 1) исчисления налогов; 2) защиты кредиторов; 3) для выбора разумной инвестиционной политики. Бухгалтерская трактовка прибыли приемлема только для достижения первой цели и абсолютно неприемлема для достижения третьей (отсюда возникает необходимость ведения двух систем учета: одной - для налоговой инспекции, другой - для предприятия и его инвесторов).

       В теории учета, прежде всего англоязычных стран, различают налоговую и экономическую концепции прибыли. В связи с этим возможны два варианта. В первом случае бухгалтерская прибыль должна быть равна налогооблагаемой сумме, во втором - бухгалтерская прибыль - это одно, а налогооблагаемая прибыль совершенно иное, их суммы не могут быть тождественны. В первом случае взгляд пользователей бухгалтерской отчетности устремлен в прошлое, во втором - в будущее.

     Гаррисон  создал условия для построения стандартов - норм расходов, которые вводились, закладывались в бухгалтерские счета. Эта идея была положена в основу изобретения англо-американской системы - стандарт-костинга. Сама идея стандарт-костинга у Гаррисона трансформировалась в два правила:

     - все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);

     - увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартами должно быть по причинам.

      Дальнейшее развитие направления привело к возникновению управленческого учета как параллельного направления к традиционному учету. И управленческий, и бухгалтерский учет имеют единую информационную базу, первый допускает устные сообщения, второй - только документы, первый использует методы исчисления, второй - регистрации. В управленческом учете точность приносится в жертву оперативности вопреки общему мнению об идеальной точности бухгалтерских данных.

      Континентальная модель представлена тремя школами: немецкой, французской и итальянской. Однако, если итальянская школа объясняла бухгалтерский учет исходя из юриспруденции («Учет - это алгебра права»), а французская - из политической экономии («Учет - это точная политическая экономия») и каждая в поисках обращалась к посторонним наукам, подходя к

учету извне, то представители немецкой школы, наиболее яркими выразителями которой были Шерр, Шмаленбах, Кальмес, Ле Кутр и другие, формулировали принципы бухгалтерии из нее самой. Немцы не отходили от бухгалтерии в поисках учетного смысла. Этот смысл они видели в тех документах и регистрах, которые поступают в бухгалтерию. Учетная процедура - вот и цель, и предмет, и метод бухгалтерии.

          Шерр противопоставил метафизическим, как он считал, объяснениям двойной записи в итальянской и французской бухгалтерии объяснение научное, то есть чисто формальное. Все счета по отношению к балансу были разделены на активные и пассивные. Содержание их сторон рассматривалось как противоположное: дебет активного счета - увеличение, кредит - уменьшение, в пассивных счетах - наоборот.

          Большие особенности в интерпретации принципа двойной записи сложились в России. Данный принцип получил в России существенно иную трактовку, связанную не столько с исчислением прибыли, сколько с установлением адекватности в расчетах между агентами и собственником и между собственником и его контрагентами (корреспондентами). Среди российских бухгалтеров распространена точка зрения, в соответствии с которой вся бухгалтерская регистрация выполняется для того, чтобы проконтролировать списание и оприходование ценностей, начисление и оплату. Только сейчас, когда возник налог на прибыль и страна перешла к рыночной экономике, роль двойной записи в исчислении финансового результата приобретает реальное значение.

       Многие бухгалтерские приемы были заимствованы в Германии, и это обстоятельство, а также то, что в России огромное число практикующих и пишущих по-русски бухгалтеров было представлено немцами, привело к тому, что на русскую мысль именно немецкие взгляды оказали огромное влияние.

       Однако зарубежные партнеры российских предприятий (в том числе и инвесторы) не заинтересованы в исчислении налогов, подлежащих взносу в российский бюджет. Их больше интересует информация о реальном финансовом положении предприятия, его надежности. Именно поэтому возникает необходимость преобразования показателей российской финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов (но не стандартов отдельных стран, как, например, США или Германии).

      Международная система учета основана на использовании метода «затраты - выпуск», создание которого начали советские экономисты еще в 1924-1928 годах, а мировое признание этот метод получил в экономике благодаря работам Василия Леонтьева, русского по происхождению, за реализацию которых он получил Нобелевскую премию в 1973 году.

      Основой использования метода является соизмерение выпуска хозяйственной единицы с ее затратами по снабжению, производству и реализации. Указанное соизмерение позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) за период с учетом изменения остатков материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции на предприятии. Таким образом, финансовый результат определяется в финансовой бухгалтерии, при этом затраты учитываются по установленным элементам, а выпуск (реализация) определяется в соответствии с торговым правом по моменту передачи товара или услуги покупателю или перевозчику и не зависит от момента оплаты.

     В настоящее время в России метод «затраты - выпуск» уже вошел в практику учета, что выразилось в требовании Министерства финансов РФ определять финансовый результат для отчетности «по отгрузке».

      Международная система явилась  своего рода обобщением опыта мировых систем. Американские стандарты бухгалтерского учета уделяют много внимания конкретно акционерам предприятия (пример - обязательный расчет показателя прибыли на одну акцию). В немецкой системе превалирует принцип осмотрительности (наиболее ярко он выражается в общепринятом в Германии принципе учета «разрешено то, что разрешено», в отличие от американского «разрешено то, что не запрещено»). Российская система в большей мере отвечает целям налоговых и государственных органов. И, наконец, приоритетом для международной системы является раскрытие реального финансового положения предприятия, отражение его хозяйственных операций с глубоким экономическим смыслом, а если точнее - финансовый учет, с дальнейшим анализом финансового состояния предприятия.

 

1.2. Сравнительная характеристика основных показателей отчета о прибылях и убытках российских и МСФО

     Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в Концепции, ПБУ 9/99 и МСФО.