Отчет о прибылях и убытках в российской и МСФО

     В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Руководствуясь этим, в Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие налоговые или отчетные периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, должна быть отражена по отдельной строке. Это следует сделать после показателя текущего налога на прибыль. Для этого там есть специальная свободная строка.

     Справочные  данные. Данный раздел организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства или активы. Здесь же указывают информацию о базовой и разводненной прибыли или убытке на одну акцию. Эти показатели приводятся в годовой бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

     Базовую и разводненную прибыль на одну акцию  рассчитывают, руководствуясь Методическими  рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

     Постоянные  налоговые обязательства (активы) (строка 150).

     Здесь организация приводит величину постоянных налоговых активов и обязательств. Постоянные налоговые активы и обязательства возникают тогда, когда постоянные разницы умножают на ставку налога на прибыль. В свою очередь, такие разницы — это доходы или расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль. Скажем, суммы, которые организация потратила сверх норм, установленных в НК РФ, — это относится, например, к суточным, компенсации за использование личного транспорта, представительским расходам и затратам на страхование.

     Базовая прибыль (убыток) на акцию. Базовая прибыль на акцию определяется как отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода.

     Базовая же прибыль отчетного года рассчитывается как разница между прибылью отчетного года, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период.

     В свою очередь средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в  обращении в течение отчетного года, определяют следующим образом:

- суммируют количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца года;

- полученную сумму делят на число этих календарных месяцев.

     Однако  этот несложный расчет значительно  усложняется в двух случаях:

- при размещении акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющим на распределение прибыли между акционерами;

- при размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.

     В этой ситуации данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций находящихся в обращении, подлежат корректировке.

     В первом из указанных случаев каждому  акционеру — владельцу обыкновенных акций — распределяется целое  число таких акций пропорционально  числу уже принадлежащих ему обыкновенных акций.

     Для сопоставимости средневзвешенного  количества обыкновенных акций, находящихся  в обращении, на начало и конец  отчетного года обыкновенные акции  считаются как бы размещенными на его начало. При этом количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты рассматриваемого размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается в той же пропорции, в какой они были увеличены в результате такого размещения.

     Во  втором из указанных случаев расчет еще более сложен. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до рассматриваемого размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости обыкновенной акции на дату окончания этого размещения (PC) и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении (СРС).

     СРС определяется делением совокупной стоимости  обыкновенных акций, находящихся в  обращении на дату, следующую за датой окончания рассматриваемого размещения, на их количество: 

СРС = (Д1 + Д2) / КА,

где,

Д1 —  это произведение рыночной стоимости обыкновенной акции на дату окончания рассматриваемого размещения (PC) на количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до начала этого размещения;

Д2 —  это средства, полученные от размещения обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости;

КА —  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении на следующую после  указанного размещения дату.

     Разводненная  прибыль (убыток) на акцию. Разводнение прибыли — это ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

     Величина  разводненной прибыли, приходящейся на одну акцию, показывает максимально  возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг (например, привилегированных акций или облигаций) общества в обыкновенные акции;

- при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

     Показатель  разводненной прибыли на одну акцию  рассчитывают как частное от деления  базовой прибыли, скорректированной  на величину ее возможного прироста, к  средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на их величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или исполнения вышеуказанных договоров купли-продажи.

     При определении возможного прироста прибыли  необходимо учесть все доходы и расходы, относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи.

     Такими  доходами могут быть:

- суммы списания разницы между ценой размещения ценных бумаг и их номинальной стоимостью, если они размещены по цене выше номинальной стоимости;

- возможный прирост прибыли за счет экономии на выплачиваемых процентах по облигациям;

- другие аналогичные доходы.

     К расходам по конвертируемым ценным бумагам  относятся:

- дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, конвертируемым в обыкновенные акции;

- проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям;

- суммы разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости.

     При расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, в случае исполнения вышеуказанных договоров купли-продажи предполагается, что часть обыкновенных акций будет оплачена по рыночной стоимости, а часть — размещена бесплатно. Отсюда прирост обыкновенных акций определяют по количеству акций, размещенных без оплаты.

     Возможный прирост количества обыкновенных акций  в обращении без соответствующего увеличения активов акционерного общества вычисляют по формуле:

((PC —  ЦР) х К) / PC

где:

PC —  рыночная стоимость одной обыкновенной акции, определенная как средневзвешенная рыночная стоимость в течение отчетного года;

ЦР —  цена размещения одной обыкновенной акции в соответствии с договорными  условиями;

КА —  общее количество обыкновенных акций  по договору о приобретении.

     Расшифровка отдельных прибылей и убытков. Тут расписывают наиболее значительные прочие доходы и расходы. В отчете отсутствуют коды строк. Поэтому можно расставить их самостоятельно.

     По  строке 160 показывают неустойки за нарушение  хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией.

     Эти суммы должны быть начислены по решению суда или с согласия должника.

     По  строке 170 отражают прибыль прошлых  лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

     По  строке 180 заносят суммы возмещенных убытков.

     По  строке 190 приводят курсовые разницы.

     По  строке 200 необходимо показать суммы, которые  были перечислены в резерв под  снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений.

     По  строке 210 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности¹. 

2.2. Реформирование российской  отчетности в соответствии  с МСФО

Перспективы перехода на МСФО в  Российской Федерации

     Использование международных стандартов позволяет  предоставить рынку больший объем информации о компании, делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения. Практика свидетельствует, что если компания имеет отчетность по международным стандартам, то, во-первых, она имеет доступ на международные рынки капитала, и, во-вторых, ей удается привлекать финансирование с рынка (и не только международного) на более выгодных условиях. Действительно, компания предоставляет достаточный объем информации о себе, что позволяет заимодавцу, потенциальному инвестору понять и оценить риски, с которыми связано предоставление финансирования. Использование МСФО при подготовке отчетности российской компании делает ее более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

     На  сегодняшний день не существует официального перевода МСФО и поэтому это наиболее болезненный вопрос. Сложность его решения определяется целым рядом факторов. Прежде всего, тем, каким образом Устав Комитета по МСФО регулирует порядок издания переводов международных стандартов на национальные языки. Официальный текст международных стандартов принимается и распространяется на английском языке. Любые переводы на другие языки до недавнего времени издавались самим Комитетом или при его активнейшем участии. Это очень сложная конструкция. Она вряд ли может устраивать профессиональное сообщество и государственные органы. Именно поэтому, в Европейском Союзе права на перевод международных стандартов были переданы Комитетом по МСФО соответствующим странам. В России такой передачи пока не произошло, и это затягивает, усложняет процесс перевода. Последний раз перевод МСФО на русский язык публиковался в 1999 году. С 1999 года в международных стандартах произошло такое количество изменений, что сегодня уже трудно говорить о существовании более-менее актуального текста МСФО на русском языке. В связи с этим Министерство финансов Российской Федерации приступило к активным действиям по скорейшему изданию стандартов на русском языке.

     Законопроект  предусматривает обязательное проведение аудиторской проверки, подготовки отчетности по МСФО. Это повлечет существенное увеличение финансовой нагрузки. Но это нормальные деловые издержки компании. Они окупятся тем, что компания получит возможность привлечь с рынка более дешевые финансовые ресурсы. Кроме того, в этих расходах компания заинтересована: аудиторское заключение на отчетность по МСФО подтверждает добросовестность компании, надежность данных, предоставляемых ею рынку. Это своего рода вклад в положительный имидж компании. Вообще, переход на МСФО это достаточно затратное дело. Прежде всего для самих компаний. Здесь затраты на переобучение старого и наем нового персонала, приобретение или перенастройка компьютерных систем, изменение систем документооборота и внутреннего контроля, переориентация всей системы управления компанией. Это затраты и для государственных учреждений, ибо они должны переобучить свой персонал, занятый надзором и анализом информации о компаниях.

     В настоящее время Министерство финансов по заданию Правительства работает над Концепцией развития системы  учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Каким образом будет строиться система регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации? Совершенно очевидно, что для целого ряда компаний МСФО превратятся в основной базовый комплект, определяющий содержание и порядок подготовки финансовой отчетности. Для других компаний, например, непубличных, средних и мелких, не исключается необходимость сохранения российских правил отчетности.