Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

    Раздел  «Движение денежных средств от текущей деятельности»

Строка 020 «Средства полученные от покупателей, заказчиков» .

По данной строке отражаются поступления денежных средств  за продукцию, выполненные работы, оказанные  услуги, то есть дебетовые обороты  по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом сумы НДС, акцизов и др. налогов уплаченных покупателями не вычитаются.

     Если операции с ценными бумагами и сдача имущества в аренду является основным видом деятельности организации, то данные поступления также отражаются в этой строке.

     Если организация считает целесообразным отражать поступления по разным видам деятельности отдельно, то в форму моно внести дополнительные строки.

Строка 030 «Прочие доходы». 

     По данной строке отражаются прочие поступления денежных средств не вошедшие в выше указанные строки. Это могут быть штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездные поступления; займы, выданные сотрудникам; возврат подотчетных сумм; страховые возмещения; суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета.

«Денежные средства направленные»: 

Строка 150 «на оплату, приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» 

    По данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, оплата за аренду помещений и коммунальные услуги. Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов, также отражается по данной строке.

Строка 160 «на оплату труда» 

     По данной строке отражается сумма заработной платы выданная сотрудникам. Дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» в корреспонденции с счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

      Выплата дивидендов акционерам, которые также являются работниками организации отражается в строке 170 «на выплату дивидендов, процентов» и в данную строку не включается.

Строка 170 «на выплату дивидендов, процентов» 

     Данную строку заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале (дебетовые обороты по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52), а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам (дебетовые обороты счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52).

Строка 180 «на расчеты по налогам и сборам» 

      По данной строке отражаются суммы уплаченных налогов в бюджет, то есть дебетовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по ЕСН» в корреспонденции с кредитом счета 51, 52.

      Однако, суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация должна указывает отдельной строкой или в составе прочих расходов.

Строка 190 «на прочие расходы» 

      По данной строке отражаются суммы не вошедшие в выше перечисленные строки раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности». Это могут быть выплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; выданные займы сотрудникам, выданные средства в подотчет; безвозмездные выплаты.

Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» 

       Показатель данной строки отражается как разность между суммой поступлений денежных средств от текущей деятельности («Средства, полученные от покупателей и заказчиков», «Прочие доходы») и суммой израсходованных денежных средств («Денежные средства направленные на: ») 

2. Движение  денежных средств от инвестиционной деятельности

    Инвестиционная  деятельность связана с приобретением  земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). [9, с.131]

    Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств в результате инвестиционной деятельности чрезвычайно важно, поскольку  оно показывает степень затрат на ресурсы, которые, как ожидаются, будут приносить прибыль и денежные потоки в будущем. Примерами движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности являются:

    - денежные потоки на приобретение  производственных помещений, оборудования, нематериальных и других видов  долгосрочных активов, а также капитализируемые затраты на развитие и самостоятельное строительство основных средств;

    - денежные платежи для приобретения  долевых или долгового инструментов  другого предприятия, а также  доли участия в совместных  предприятиях;

    - денежные средства от продажи долевых или долговых инструментов другого предприятия, а также долей участия в совместных предприятиях. [1, с.54]

    Раздел  «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит следующие  показатели:

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» 

      По данной строке отражаются суммы денежных средств, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, несмонтированного оборудования, то есть дебетовые обороты по счету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» 

      По данной строке отражается сумма денежных средств, полученных от продажи ценных бумаг (акций, облигаций, векселей), без учета полученных процентов от этих операций.

     Организации для которых операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности отражают их по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

     Необходимо учитывать, что вексель, переданный организацией-покупателем в обеспечение своих обязательств не является финансовым вложением. Однако если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение.

Строка 230 «Полученные дивиденды» 

    По данной строке отражается величина полученных дивидендов, то есть дебетовые обороты по счету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам».

Строка 240 «Полученные проценты» 

     По данной строке отражается сумма процентов, полученных от реализации ценных бумаг, выдачи займов и проценты по депозитным вкладам в банке. Показатель равняется дебетовым оборотам по счету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся процентам».

Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» 

     По данной строке отражается величина средств поступивших по займам, выданным сторонним организациям. При этом величина начисленных процентов в данный показатель не включается.

     Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям равняются дебетовому обороту по счету 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

      Займы, выданные работникам организации в данную строку не включаются, а отражаются в составе прочих доходах в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Строка 280 «Приобретение дочерних организаций» 

     Данную строку заполняют организации, которые в отчетном или предыдущем году приобрели дочернее предприятие по договору купли-продажи. Данная операция отражается по дебиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредитом счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» 

     По данной строке отражается величина денежных средств, уплаченная за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, кроме финансовых вложений.

     Однако платежи перечисленные по договору лизинга по данной строке не отражаются даже если имущество числится на балансе лизингополучателя и по истечении срока договора право собственности на это имущество переходит к лизингополучателю.

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»

      По этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, векселей, облигаций, дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии).

      Показатель строки формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения», субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 4 «Вклады по договору простого товарищества», 5 «Приобретение дебиторской задолженности» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

       Если для организации такие операции признаются основным видом деятельности, то они отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

        Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям» 

По этой строке отражается величина предоставленных займов другим организациям, которая равняется дебетовому обороту по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

        Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». По данной строке отражается разница между суммой поступивших и выбывших денежных средств от инвестиционной деятельности, то есть необходимо сложить показатели строк 210-250 и вычесть из полученной величины сумму строк 280-310.

      Если величина поступивших денежных средств от инвестиционной деятельности меньше величины выбывших средств, то данный показатель будет отрицательным и его следует указывать в круглых скобках. 

3. Движение  денежных средств от финансовой  деятельности

    Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой  изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.). [9, с.137]

    Отдельное раскрытие информации о денежных потоках как результата финансовой деятельности имеет большое значение, поскольку это может быть полезным для прогнозирования будущих  требований инвесторов к денежным потокам, поступающим предприятию. Примерами денежных потоков, проистекающих в результате финансовой деятельности, являются:

    - денежные средства, поступающие  от выпуска акций и других  долевых инструментов;

    - денежные платежи владельцам для приобретения или погашения акций предприятия;

    - денежные средства, поступающие  от выпуска облигаций, займов, долговых обязательств, других краткосрочных  или долгосрочных кредитов;

    - денежные выплаты кредитных сумм;

    - денежные выплаты со стороны  арендатора с целью снижения чрезмерной задолженности, имеющей отношение к финансовой аренде. [1, с.55]

    Раздел  «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие  показатели:

Строка  «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»