Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

  МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РФ

  ГОУ ВПО ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ ВЛАДИМИРСКИЙ ФИЛИАЛ

  КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
 

   КУРСОВАЯ  РАБОТА

   по  бухгалтерской финансовой отчетности

   на  тему:

   «ОТЧЕТ  О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ» 
 
 

Работа  выполнена  

Преподаватель Стельмашенко Наталья Дмитриевна 
 
 
 
 
 
 

Владимир 2009г.

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение…………………………………………….………………………......3

Теоретическая часть:

1. Назначение отчета о движении денежных средств……………………..5
2. Структура и порядок составления отчета о движении денежных средств………………………………………………………….………....8

1. Движение денежных средств по текущей деятельности……………...9

2. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности…...13
3. Движение денежных средств по финансовой  деятельности……..…17
4. Порядок составления отчета о движении денежных средств на примере организации………………………………………………….22

3. Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО……...25

Заключение  ……………………………………………………………………29

Практическая  часть…………………………………………………………..31

Список  использованной литературы………………………………...……..

Приложение  …………………………………………………………………. 
 
 
 
 
 
 

Введение

        В соответствии с приказом  Министерства Финансов Российской  Федерации от 22 июля 2003 года №  67н в состав бухгалтерской отчетности включаются: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложения к этим формам, пояснительная записка, аудиторское заключение. В свою очередь приложения к формам № 1 и 2 включают в себя: отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Данная курсовая работа посвящена форме № 4 – «Отчету о движении денежных средств».

    Не  малую роль в составе бухгалтерской  отчетности отведена Отчету о движении денежных средств. Главной целью  составления отчета является возможность  подробно представить пользователям  информацию о способности организации  создавать денежные средства в размерах и в сроки необходимые для осуществления и планирования расходов с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Организации при разработке и принятии формы  отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к приказу Минфина России от 13 января 2000г. №4н.

    В отчете о движении денежных средств  представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

    Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств, а также отражение механизма его составления и представления.

    Задачами  курсовой работы являются:

    - определить  назначение отчета о движении денежных средств;

    - освятить прямой и косвенный  методы представления потоков  денежных средств от текущей  деятельности, а также сравнить  эти методы представления денежных  потоков;

    - изучить порядок составления  отчета о движении денежных  средств на примере конкретного предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Назначение  отчета о движении денежных средств

    Отчет о движении денежных средств –  форма №4 (приложение 1) содержит информацию, отражаемую на счетах по учету денежных средств, в том числе «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и «Специальные счета в банках».[2, с.81]

       Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о  прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, происшедшие с одним из показателей финансовой отчетности – денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств. [8, с.145]

    Формирование  показателей отчета подчинено реализации принципа полезности раскрываемой отчетной информации. В отчете представляется информация, позволяющая оценить способность организации управлять денежными потоками в условиях многовариантности экономической деятельности, понять изменения в чистых активах, проанализировать направления денежных потоков и их объем, определить ликвидность и платежеспособность организации.

    Пользователями  информации, представленной в отчете, выступают инвесторы, акционеры  и кредиторы организации. Формирование и использование денежных потоков  в разрезе видов деятельности организации, дают возможность пользователям оценить ее способность адаптироваться к меняющимся условиям деятельности, погашать банковские кредиты, выплачивать дивиденды и делать новые капитальные вложения без привлечения внешних источников.

    В отчете обобщается информация о денежных средствах организации на счетах в банках и кассе. Сюда же относится эквивалент денежных средств (высоко ликвидные финансовые вложения, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости). Эквивалент денежных средств выступает объектом обеспечения краткосрочных обязательств. [4, с.128]

    Эквиваленты денежных средств нужны в первую очередь для того, чтобы гасить краткосрочные денежные обязательства, и только во вторую очередь для  вкладов и осуществления других целей. Для того чтобы вклад был квалифицирован в качестве эквивалента денежных средств, он должен быть легкообратим в соответствующую денежную сумму, а его стоимость не должна быть подвержена сильным и вероятным изменениям. Таким образом, вклад, как правило, относят к эквивалентам денежных средств только тогда, когда он имеет короткий срок погашения, не превышающий в среднем трех месяцев, начиная с даты его приобретения. Вложения в собственный капитал исключаются из категории эквивалентов денежных средств, кроме тех случаев, когда они на самом деле являются эквивалентами денег, например в случае с привилегированными акциями, приобретенными незадолго до срока их погашения с указанием конкретной даты выплаты.

    Банковские  займы, как правило, относятся к финансовой деятельности. Тем не менее в некоторых странах перерасход остатка денег в банке формирует неотъемлемую часть управления денежными средствами предприятия.

    Потоки  денежных средств не включают движение между статьями, представляющими  денежные средства и их эквиваленты, поскольку данные компоненты являются частью управления денежными операциями предприятия, а не частью его операционной, финансовой или инвестиционной деятельности. Управление денежными средствами включает инвестирование избыточных денежных средств в эквиваленты денежных средств. [1, с.531]

    Поступление и выбытие денежных средств и  их эквивалента образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. В отчете показывается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала.

    При отражении денежных потоков в  иностранной валюте их величина пересчитывается  в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Курсовые разницы не считаются денежными потоками, но результаты от их изменения по остаткам денежных средств и эквивалента отражаются в отчете для сведения остатков на начало и конец отчетного периода.

    Отчет составляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Деление денежных потоков по видам деятельности связано с различными требованиями пользователей. [4, с.129] 
 
 
 
 
 
 

Структура и порядок заполнения отчета о движении денежных средств

    При заполнении отчета о движении денежных средств денежные потоки распределяются по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

    Каждый  раздел формы №4 содержит свободные  строки. В них организация отражает те потоки по поступлению денег и  направления их расходования, которые  не предусмотрены типовой формой. При этом следует соблюдать принцип существенности отражаемых в отчете показателей, детализация мелких потоков не нужна. [4, с.134]

    Отчет о движении денежных средств содержит следующие показатели:

    - остаток денежных средств на  начало отчетного периода;

    - поступление денежных средств;

    - направление денежных средств;

    - остаток денежных средств на  конец отчетного периода.

    Такая информация позволяет проанализировать эффективность движения денежных потоков  и произвести оценку соответствия поступления  денежных средств уровню ликвидности организации. [10, с.212]

    Для заполнения отчета информационным источником служат счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках». Показатели приводятся как за отчетный период (графа 3), так и за предыдущий (графа 4), поэтому перед составлением отчета обеспечивается их сопоставимость. 

1. Движение  денежных средств  от текущей деятельности

    Текущая деятельность – это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая цели извлечения прибыли в качестве таковой в соответствии с предметом и целями деятельности (производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.). [9, с.129]

    Денежные  потоки как результат текущей  деятельности являются в первую очередь  результатом основной деятельности предприятия, приносящей доход. Примерами  движения денежных средств от текущей деятельности являются:

    - денежные поступления от продажи  товаров и предоставления услуг;

    - денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и т.п.;

    - денежные платежи поставщикам  за товары и услуги;

    - денежные платежи работникам;

     - денежные поступления и платежи  от страховых компаний в качестве  страховых премий и исков, годовых  взносов и прочих страховых  вознаграждений;

    - денежные выплаты или компенсации  налога на прибыль, если только  они не могут быть увязаны  с финансовой или инвестиционной деятельностью;

    - денежные поступления и платежи  по контрактам, заключенным для  коммерческих или торговых целей.

    Некоторые сделки, такие как продажа части  производственных помещений, могут  стать причиной прибыли или убытка, включенных в определение чистой прибыли или чистого убытка. Тем не менее денежные потоки, имеющие отношение к подобным сделкам, происходят из инвестиционной деятельности.

    Предприятие может владеть ценными бумагами и займами в торговых или коммерческих целях, в случае чего они рассматриваются как запасы, приобретенные специально для перепродажи. Таким образом, движение денежных средств, происходящее в результате покупки или продажи коммерческих или торговых ценных бумаг, классифицируется как текущая деятельность. Подобным образом денежные ссуды и займы, производимые финансовыми организациями, обычно классифицируются как текущая деятельность в том случае, если они относятся к основной деятельности финансового предприятия, приносящей доход. [1, с.54]