Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

   Данную строку заполняют акционерные общества, которые получали денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг. Это могут быть денежные средства, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, или суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).

    Показатель данной строки формируется по дебетовому обороту счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитовым оборотом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Строка  «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» 

        По данной строке отражается сумма полученных кредитов от банков и других организаций. Показатель равняется дебетовому обороту по счету 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Строка  «Погашение займов и кредитов (без процентов)» 

      По данной строке в круглых скобках отражается величина погашенных кредитов и займов в отчетном и предыдущем периоде, без учета начисленных процентов.

     Данный показатель формируется по дебетовому обороту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

      Начисленные проценты по полученным кредитам и займам отражаются в строке 170 «на выплату дивидендов, процентов».

Строка  «Погашение обязательств по финансовой аренде» 

        Данную строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи. Показатель данной строки формируется по дебетовому обороту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Строка  «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» 

     По данной строке отражается разница между суммой поступивших и выбывших денежных средств от финансовой деятельности.

     Если величина поступивших денежных средств от финансовой деятельности меньше величины выбывших средств, то данный показатель будет отрицательным и его следует указывать в круглых скобках.

Строка  «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» 

        По данной строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации за отчетный и предыдущий период. Данный показатель рассчитывается как сумма «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».

    Если показатель получится отрицательным, то он указывается в круглых скобках.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» 

        Показатель данной строки рассчитывается следующим образом: «Остаток денежных средств на начало отчетного года» + (-) «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

        Полученный показатель должен равняться дебетовому остатку по счетам 50 «Касса» (за минусом сумм на субсчете «Денежные документы»), 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути», 55 «Специальные счета в банках».

    Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной  валюте. В форме №4 показываются не все курсовые разницы, а только, возникшие по оплаченным доходам и расходам.

    Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» 

    Данную строку заполняют организации, у которых в отчетном или предыдущем периоде осуществлялось движение денежных средств в иностранной валюте.

    Величина  влияния изменений курса иностранной  валюты по отношению к рублю. Отражают, на сколько изменился курс иностранной валюты за год, и как это повлияло на составление годовой отчетности, поскольку отчет составляется по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года. Так как в бухгалтерском учете все операции в валюте отражались по курсу на дату совершения операций, полученная разница и показывается по этой строке. [4, с.139] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Порядок составления отчета о движении денежных средств на примере  организации

     ООО «БЕРЕЗКА» занимается производством строительных материалов. Данные оборотно-сальдовой ведомости по итогам работы за 2008 г. представлены в  Приложении 2.

    На начало 2008 г. остаток денежных средств ООО «БЕРЕЗКА» - 793 380 руб. Данный показатель переносится из строки 490 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 формы № 4 за 2007 г.

   Выручка  от реализации строительных материалов  и оказания сопутствующих услуг составила 19 109 000 руб. (то есть дебетовый оборот по счету 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Данный показатель отражается по строке 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

   За отчетный  период денежные средства, направленные  на приобретение товаров, работ,  услуг, сырья и иных оборотных  активов составили 4 756 713 руб. и  отражаются по строке 150 формы  № 4. Величина данного показателя  формируется как сумма дебетового оборота по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без учета сумм по основным средствам и НМА), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредитом счета 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» (2 917 613 - (112 000 – 50 000) + 2 057 100).

   Величина  денежных средств, направленная  на выплату заработной платы  работникам (дебетовый оборот по  счету 70 «Расчеты с персоналом  по заработной плате» в корреспонденции  с кредитом счета 50 «Касса»), составила  7 601 860 руб. и отражается по строке 160 «на оплату труда».

    В 2008 году организацией ООО «БЕРЕЗКА» был получен кредит в размере 3 500 000 руб. Величина начисленных процентов составила 11 220 руб., данный показатель отражается по строке 170 «на выплату дивидендов, процентов».

    Суммы уплаченных налогов в бюджет, то есть дебетовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по ЕСН» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет» составили 4486507 руб. Данная величина отражается по строке 180 «на расчеты по налогам и  сборам».

     По строке 190 «на прочие расходы» отражается сумма уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страховых взносов от несчастных случаев на производстве, которая составила за отчетный период 1 320 000 руб.

     Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности организации составили за 2008 г. 932 700 руб. (19 109 000 – (4 756 713 +7 601 860 + 11 220 + 4 486 507 + 1 320 000)).

     В отчетном периоде организацией были приобретены и оплачены основные средства на сумму 120 000 руб. и нематериальные активы на сумму 50 000 руб. Данные показатели суммируются и отражаются по строке 290 раздела «Движение денежных средств от инвестиционной деятельности» - 162 000 руб.

   За отчетный  период чистые денежные средства  от инвестиционной деятельности  организации ООО «БЕРЕЗКА» составили –162 000 руб., показатель отрицательный и отражается в круглых скобках.

   В 2008 году  организация получила и полностью  погасила кредит в сумме 3 500 000 руб., поэтому данная величина отражается по строке 420 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» и по строке 430 «Погашение займов и кредитов» (указывается в круглых скобках).

      Чистые денежные средства от финансовой деятельности составили 0 руб. (3 500 000 – 3 500 000).

     Показатель строки 480 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» равен 770 718 руб. (932 718 – 162 000 +0).

       Остаток денежных средств на конец отчетного периода составил 1 564 080 руб. (793 380 + 770 700). Данный показатель равняется показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса (Приложение 3), значит форма № 4 заполнена правильно(Приложение 1). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО

    В мировой практике отчет о движении денежных средств в последние  десятилетия стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. В специальной литературе часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет гораздо важнее чем баланс и отчет о прибылях и убытках. [8, с.144]

    Отчет о движении денежных средств введен в состав финансовой отчетности зарубежных компаний после принятия в 1994 году МСФО «Отчет о движении денежных средств». Российские организации представляют этот отчет, начиная с годового бухгалтерского отчета за 1996год. [4, с.128]

    Составление отчетов о движении денежных средств  регламентируется отдельным стандартом Международной системой финансовой отчетности №7 «Отчеты о движении денежных средств»; целью стандарта является представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в результате осуществления организацией текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Разделение  денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность организации генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень текущей деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов организации на денежные потоки, генерируемые ею.

    Информация  о денежных потоках текущей деятельности может быть представлена двумя методами:

    - прямым, предполагающим непосредственное  раскрытие денежных потоков по  всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т.п.;

    - косвенным, основанным на корректировки  величины чистой прибыли до  налогообложения за отчетный  период путем исключения влияния  на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.

    С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых  поступлений и платежей, которая  может быть получена:

    - из данных бухгалтерского учета;

    - путем корректировки продаж и их себестоимости.

    Прямой  метод представления денежных потоков  в форме №4 дает возможность оценить  ликвидность организации, так как  детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет  делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной и финансовой деятельности.

    В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку  он не раскрывает взаимосвязи полученного  финансового результата и изменения  денежных средств на счетах организации. Организация может получать большую прибыль, но не генерировать значительных денежных средств.

    При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится прежде всего к промежуточному показателю текущего дохода до учета влияния изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:

    - восстанавливаются суммы амортизированных  отчислений, процентов  к уплате, убытка от реализации основных  средств и прочих долгосрочных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

    - исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков. [9, с.140]

Представление поток денежных средств по операционной деятельности