Основы управленческого учета

Сравнительная характеристика финансового и управленческого  учета

Для сравнительной характеристики финансового и управленческого  учета необходимо выяснить сходство и различие этим подсистем бухгалтерского учета (в табл. 21.1).

Таблица 21

СРАВНЕНИЕ ФИНАНСОВОГО И  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Показатели сравнения	Финансовый учет	Управленческий  учет
1 . Цель учета	Формирование достоверной  информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов	Формирование информации для администрации организации и ее структурных подразделений, необходимой для управления ими
2. Пользователи информации	В основном внешние пользователи	Управленческий персонал организации и структурных подразделений  и исполнители
3. Обязательность ведения	Обязателен	Не обязателен, вводится по решению администрации
4. Объекты учета и отчетности	По организации в целом	По структурным подразделениям, центрам ответственности и другим позициям
5. Способы ведения учета	Все элементы метода бухгалтерского учета	Использование всех элементов  метода бухгалтерского учета необязательно. Используются методы количественных оценок
6. Правила ведения учета	Используются общепринятые принципы и правила	Устанавливаются организацией
7. Используемые измерители	Трудовые, натуральные и  обязательно стоимостные	Более широкое использование  натуральных и трудовых показателей  и специфических стоимостных  показателей («будущий рубль» и др.)
8. Способы группировки  расходов	По установленным элементам  затрат, при необходимости по статьям  калькуляции	По статьям калькуляции
9. Степень точности информации	Достоверная, документально-обоснованная	Допускаются приблизительные  и примерные оценки
10. Временной период	За прошедший отчетный период	За истекший, текущий и  будущий периоды
11.Периодичность предоставления  отчетности	За месяц, квартал и  год	За более короткие периоды  времени
12. Сроки представления  отчетности	Через несколько недель и  месяцев	Через несколько дней, на следующее утро, немедленно
13. Ответственность за  достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных	Установлена	Не предусматривается
14. Доступность отчетных  данных	Доступных для пользователей	Являются коммерческой тайной
15. Регулирующий орган	Минфин РФ	Минэкономразвития (на уровне разработки рекомендаций)

1. Цель ведения учета.  Цель ведения финансового учета  - формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении,  необходимой для:

• составления бухгалтерской отчетности;
• осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и наличием и использованием производственных ресурсов;
• предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации. Следует подчеркнуть, что в приведенном определении цели финансового учета данная цель определена применительно к организации в целом (а не к структурным подразделениям). Кроме того, следует иметь в виду, что основными потребителями бухгалтерской отчетности являются внешние пользователи.

Цель управленческого  учета - формирование и представление  информации управленческому персоналу  организации и ее структурных подразделений, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью организации и ее структурных подразделений.

2. Основные пользователи  информации. Основными потребителями  информации финансового учета  являются внешние пользователи - органы государственного управления (налоговые, статистические, казначейство  и др.), банки, кредиторы, инвесторы  (в том числе физические лица) и др.

В управленческом учете потребителями  информации являются работники управленческого  персонала организации и ее структурных  подразделений, специалисты, а также  непосредственные исполните ли, для  которых установлены лимиты и  нормативы по соответствую щим расходам.

3. Обязательность ведения  учета. Ведение финансового учета  установлено законодательством  (в России - Федеральным законом  «о бухгалтерском учете»). Управленческий  учет вводится и осуществляется  по решению администрации организации;  он не обязателен и может  не осуществляться.

4. Объекты учета и отчетности. В финансовом учете информация  формируется и отражается в  отчетности в целом по организации.  В некоторых случаях отчеты  о доходах и расходах составляются  по отраслям и видам деятельности.

В управленческом учете информация формируется и отражается в отчетность по структурным подразделениям, центрам  ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим  решениям и другим позициям.

5. Способы ведения учета.  В финансовом учете обязательно  используются все элементы метода  бухгалтерского учета — документация  и инвентаризация, оценка и калькуляция,  счета и двойная запись, бухгалтерский  баланс и отчетность.

В управленческом учете могут  использоваться указанные элементы бухгалтерского учета (в том числе  документация и двойная запись), но не в обязательном порядке. Кроме  того, в управленческом учете широко используются количественные методы (методы элементарной математики, математической статистики и теории вероятностей, математического программирования, эвристические методы и др.).

6. Правила ведения учета.  Финансовый учет и составление  отчетности должны осуществляться  в соответствии с общепринятыми  принципами и правилами. В России  эти правила установлены законодательством. 

В управленческом учете правила  ведения учета и составление отчетности устанавливаются самими организациями.

7. Используемые измерители. В финансовом учете используются  натуральные, трудовые и денежные  измерители. При этом использование  денежного измерителя в национальной  валюте является обязательным. Операции  в иностранной валюте приводятся  к националь,-ной валюте.

В управленческом учете наряду с использованием указанных измерителей  широко используются специфические  измерители произведенной продукции  и выполненных работ - машино-час, человеко-час и др.

В планировании и прогнозировании  принимается во внимание поведение  национальной валюты, поэтому в расчетах на перспективу используют понятия  «будущий рубль», «будущий доллар»  и т.п.

8. Способы группировки  расходов. В финансовом учете  расходы группируют и учитывают  в обязательном порядке по  элементам затрат. В России перечень  расходов по элементам затрат  установлен ПБУ Ю/99 «Расходы организации», а для целей налогообложения - главой 25 НК РФ. Для калькулирования себестоимости продукции в финансовом учете учет расходов можно осуществлять по статьям калькуляции, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.

В управленческом учете учет расходов осуществляется по статьям  калькуляции. Учет расходов по элементам  затрат не ведется.

9. Степень точности информации, В финансовом учете и отчетности  должна отражаться достоверная,  документально обоснованная информация.

В управленческом учете допускаются  приблизительные и примерные  оценки. Вместе с тем по ряду показателей  администрация требует представления  достоверных сведений.

10. Временной период. В  финансовом учете информация  представляется за прошедший  отчетный период (месяц, квартал,  год). Она носит «исторический»  характер.

В управленческом учете в  зависимости от целевой установки  информация представляется за истекший, настоящий и будущий периоды. Одно из основных требований, предъявляемых  к информации управленческого учета, - ее своевременность.

11. Периодичность представления  отчетности. Финансовая отчетность  составляется за месяц, квартал  и год. 

Отчетность в управленческом учете составляется, как правило, за более короткие промежутки времени - за месяц, декаду, неделю, день, смену.

12. Сроки представления  отчетности. Финансовая отчетность  представляется пользователям через  несколько недель или месяцев.  В России квартальная отчетность  представляется в течение 30 дней  по окончании квартала, а годовая  - в течение 90 дней по окончании  года, если иные сроки не предусмотрены  законодательством. 

В управленческом учете отчеты представляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца, по ежедневным отчетам -на следующее утро, а в ряде случаев — немедленно.

13. Ответственность за  достоверность и своевременность  представления учетных и отчетных  данных. В финансовом учете ответственность  за достоверность и своевременность  представления Учетных и отчетных  данных предусмотрена законодательством. 

По учетным и отчетным данным управленческого учета ответ ственность обычно не предусматривается. Вместе с тем данные уп равленческого учета могут стать основой для привлечения менедже. ров к ответственности за его управленческие решения или поступки

14. Доступность отчетных  данных. Данные финансовой отчетности  доступны для внутренних и  внешних пользователей. В России  акционерные общества открытого  типа, банки и другие кредитные  организации, страховые организации,  биржи, инвестиционные фонды обязаны  публиковать бухгалтерскую отчетность  не позднее 1 июня года, следующего  за отчетным. Фонды социального назначения и ряд других организаций обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Данные управленческой отчетности являются коммерческой тайной.

15. Регулирующий орган.  Основным регулирующим органом  по финансовому учету является  Минфин РФ, а по управленческому  учету (на уровне рекомендаций) — Минэкономразвития России.

Приказом Минэкономразвития  России от 11.03.2002 г. № 63 при этом министерстве создан Экспертно-консультативный  совет по вопросам управленческого  учета. Обеспечение деятельности данного  Совета, а также координация работ  департаментов Министерства в области  развития управленческого учета  возложена на Департамент регулирования  предпринимательской деятельности и развития корпоративного управления.

Несмотря на приведенные  отличия, в финансовом и управленческом учете имеется много общего:

• основная часть данных первичного учета используется и в финансовом, и в управленческом учете. Различие состоит лишь в том, что в финансовом учете используются записи всех документально-оформленных хозяйственных операций, а в управленческом учете - основная часть этих операций. Вместе с тем в управленческом учете широко используются нормативные, плановые и другие показатели;
• учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется как в финансовом, так и управленческом учете. (В России конечный финансовый результат производственной деятельности организации определяют только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки ог-ее продажи.) При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации. В управленческом учете исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т.п.); способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность) применяют как в финансовом, так и управленческом учете. Различие состоит в степени их применения (в управленческом учете они не строго обязательны), а также в том, что в управленческом учете широко применяются количественные методы.

Организация управленческого  учета

Под организацией управленческого  учета понимают систему условий  и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной  и своевременной информации о  хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью.

Ответственность за организацию  управленческого учета в организациях несут руководители организаций. В  зависимости от объема учетной работы они могут:

• учредить службу управленческого учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим руководителем;
• ввести в штат бухгалтерии должности специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).

Для обеспечения рациональной организации управленческого учета  большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации управленческого  учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления Учета; план организации труда работников, занимающихся управленческим учетом.

При составлении плана  документации и документооборота используют соответствующие разделы плана  организации финансового учета (п. 4.4), дополняя их первичными документами, используе. мыми только в управленческом учете.

При разработке плана счетов для управленческого учета необходимо иметь в виду, что действующий  в настоящее время План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2001 г. № 94н, позволяет  осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

Однокруговая система учета затрат может осуществляться без использования и с использованием системы счетов управленческого учета.

При первом варианте для  целей управления информация финансового  учета группируется в специальных  регистрах, которые могут дополняться  расчетными и другими данными.

При втором варианте для  обеспечения взаимосвязи между  финансовым и управленческим учетом следует использовать для учета  расходов по элементам затрат счета 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». Учтенные на этих счетах расходы по окончании месяца списывают на счет 37 «Отражение общих  затрат», а со счета 37 — в дебет  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». Одно-круговую систему учета затрат целесообразно применять в некрупных и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете и вследствие этого ограничены возможности контроля затрат.