Основы управленческого учета

Таким образом, производственный учет отвечал всем требованиям управления в централизованной, административно  управляемой системе хозяйствования. В современных условиях построение системы учета издержек производства зависит от специфики самой организации, от особенностей технологии производства и характера выпускаемой продукции, а также от того какая информация необходима для принятия управленческих решений. Использование новейших методов  учета, таких как учет издержек производства по технологическим операциям, производственным процессам может быть нецелесообразным для некоторых предприятий. Для них целесообразным может быть ведение традиционных форм учета, тем более, что в основе новейших методов учета лежат классические методы, получившие свое развитие в соответствии с требованиями современного управления.

Информации производственного  учета для эффективного управления организацией в условиях неопределенности и рисков в отношениях с внешней  средой становится недостаточной. В  рыночной экономике руководству  предприятия возникла необходимость  оперативно принимать управленческие решения о материально-техническом  обеспечении производства ресурсами, выпуска конкурентоспособной на рынке продукции, освоении новых  рынков сбыта, формировании собственной  ценовой политики и ценовых стратегий  на различных рынках, использовать разные формы реализации и расчетов. А также предвидеть спрос на выпускаемую  продукцию в будущем и предусмотреть  мероприятия для его стимулирования или переориентации предприятия  на производство других видов продукции, либо диверсифицировать продукт, развивать направления альтернативного использования продукта. Возникают вопросы на любом этапе воспроизводства, требующие незамедлительных решений руководства. Это требует информации о поставщиках, ценах на ресурсы, условиях транспортировки и оплаты, затратах, способах и технологиях производства, о рыночной конъюнктуре, потребителях, развитии новых технологий, товарах и перспективных потребностях людей.

Производственный  учет, в рамках прошлого опыта, не обеспечивает управление полной информацией о  затратах и результатах на всех стадиях  воспроизводственного процесса. Объективная  необходимость создания многоуровневой информационной системы предприятия  заставляет руководителей изучать  системы управленческого учета, оценивать действующую организацию  процесса сбора, обработки и полезности информации. Таким образом, появление  управленческого учета в России обусловлено экономическим развитием. В условиях углубления рыночных отношений  продолжается процесс интеграции традиционных методов учета, нормирования, планирования, анализа контроля и регулирования  в единую систему управления.

Как в отечественной, так и в зарубежной практике нет  однозначного мнения относительно терминологии, содержания и сущности управленческого  учета. Точки зрения отечественных  ученых обобщенном виде можно выделить следующие позиции:

1. Полное отрицание понятия «управленческий учет». Управленческий учет - есть производственный учет, или учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета.

Некоторые ученые (например, Соколов Я.В, Медведев М.Ю.) считают, что управленческий учет как самостоятельная дисциплина не имеет своего предмета, ключевые положения выделены из бухгалтерского учета, а именно из учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, т.е. задачи, которые решаются в управленческом учете вполне выполняются в системе производственного учета.

2. Управленческий учет - это подсистема бухгалтерского учета, информация которой в рамках одной организации используется для управления и контроля за ее деятельностью. Многие отечественные ученые-экономисты (М.З. Пизенгольц, М.А. Вахрушина, А.Д. Шеремет и др.) считают обоснованной данную позицию. Так А.Д. Шеремет отмечает, что «управленческий учет - это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации». Признание деление бухгалтерского учета на подсистемы финансового и управленческого обусловлено следующими факторами: совпадение предмета, объектов и основных принципов учета; единые методологическая основа формирования первичной документации при совершении фактов хозяйственной деятельности, разница лишь в группировках, условиях принятия к учету и оценках стоимости (единицы измерения, полнота отражения и т.д.). В образовательном процессе по такому принципу предусмотрено изучение бухгалтерского учета в государственных образовательных стандартах высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также в программах подготовки профессиональных бухгалтеров, аудиторов.
3. Управленческий учет - интегрированная система подготовки информации о затратах и результатах деятельности организации в разрезе прошлого, настоящего и будущего времени в целях управления и решения проблем ее развития (Е.М. Дусаева, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов и др.). Так, по мнению Е.М. Дусаевой, в управленческом учете формируется информация как фактического, так и прогнозируемого характера. При этом бухгалтерский управленческий учет представляет собой систему экономической информации о затратах и доходах по различным объектам управления, представленной в различных аналитических группировках и по различным признакам, что позволяет выявить все факторы влияющие на затраты, объемы производства, объемы продаж и прибыль организации, воздействовать на них.
4. Управленческий учет - новая комплексная отрасль знаний, объединяющая несколько прикладных экономических наук: планирование, нормирование, бухгалтерский и оперативный учет, управленческий анализ и др. (В.Ф. Палий, В.Б. Ивашкевич, О.В. Рыбакова и др.). Как отмечает В.Ф. Палий управленческий учет сложившаяся самостоятельная научная дисциплина, охватывающая задачи текущего оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организации по всей структуре управления - от высших до самых низших звеньев.

Таким образом, бухгалтерский  управленческий учет - это внутренняя информационно-аналитическая система, которая служит для достижения поставленных целей организации и является составной частью системы управления предприятием. Бухгалтерский управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом. В управленческом учете формируется информация для  обеспечения требований управления в соответствии со сложившимися условиями  внутренней и внешней среды, выполнения функций прогнозирования, планирования, нормирования, организации, мотивации, координации, учета, контроля, анализа, регулирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Необходимость выделения  управленческого учета в самостоятельную  подсистему

На рубеже XIX-XX вв. в условиях создания и функционирования транснациональных  корпораций, усиления концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, кооперирования и комбинирования производства и ряда других процессов существенно  изменились требования к ведению  и организации бухгалтерского учета.

Особенно очевидными стали  недостатки калькуляционного учета.

При изготовлении конечного  продукта несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, продаже  продукции в различные страны и регионы усредненные данные о себестоимости конечного продукта не позволяют эффективно управлять себестоимостью продукции.

С целью совершенствования  калькуляционного учета в ряде передовых  стран стали применять новые  методы учета затрат на производство и калькулирование: учет затрат по центрам ответственности, калькулирование себестоимости по системам стандарт-кост и директ-костинг и другим, превратившим калькуляционный учет в систему производственного учета.

В процессе дальнейшего развития системы производственного учета  стали применять помимо учетной  другие функции управления — планирования, контроля, анализа, принятия решений. Применение основных функций управления в системе  производственного учета превратило эту систему в систему управленческого  учета.

Впервые управленческий учет был официально признан в 1972 г. американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей  программу подготовки специалистов по управленческому учету с присвоением  выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика.

В российских нормативных  документах по бухгалтерскому учету  понятие «управленческий учет»  не упоминается. Вместе с тем курсы  бухгалтерский (финансовый) учет» и  «Бухгалтерский (управленческий) учет»  официально рекомендованы новыми учебными стандартами для студентов экономических  вузов и факультетов. Изучение управленческого  учета предусмотрено также программой подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров.

Управленческий учет в  качестве самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета впервые возник в США и за сравнительно короткое время получил распространение  в странах Европы, Японии, Канаде и др.

В настоящее время управленческий учет применяется во многих крупных  и средних фирмах во всех видах  бизнеса - в промышленности, торговле, в сферах образования, медицины и  др.

В экономически развитых странах  на постановку и ведение управленческого  учета затрачивается до 90% рабочего времени и других ресурсов в общих  затратах на постановку и ведение  бухгалтерского учета.

Управленческий  учет в информационной системе организации

Управление представляет собой направленное воздействие  администрации организации на хозяйственные  процессы в целях увеличения прибыли  и сохранения собственного капитала.

Основой принятия и осуществления  управленческих решений является информация о всех аспектах деятельности организации.

Информационная система  состоит из ряда взаимосвязанных  подсистем - конструкторской, технологической, экономической и др.

В управленческом учете используется в основном экономическая информация, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации, к которой  относятся материалы аудиторских  проверок, объяснительные и докладные  записки, комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта  соответствующих продуктов и  др.

В составе прочей информации некоторые факты не имеют количественной и стоимостной оценки.

Например, предположение  эксперта о возможных финансовых затруднениях основного покупателя продукции данной организации, не имеющее  количественной и стоимостной оценки, может иметь важное значение для менеджеров, занижающихся сбытом продукции.

Сущность и  задачи управленческого учета

Управленческий учет - это  установленная организацией система  сбора, регистрации, обобщения и  представления информации о хозяйственной  деятельности организации и ее структурных  подраз делений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Сбор информации о хозяйственной  деятельности организации подразумевает  определение, классификацию, оценку и  измерение хозяйственных операций и других экономически значимых событий  с целью их последующего отражения  в системе управленческого учета.

Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий  в первичных документах и учетных  регистрах.

Обобщение информации означает ее анализ, подготовку и интерпретацию. В процессе анализа информации определяют состав информации, представляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь между  различными показателями деятельности организации, зависимость показателей  от экономически значимых событий и  ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации  информации предусматривает представление  логически связанной плановой, учетной  и иной информации, включающей по необходимости  аналитические и прогнозные заключения.

Подготовленная информация представляется пользователям в  виде отчетов табличного, графического и текстового формата.

Основная цель управленческого  учета - представление руководителям  и специалистам организации и  структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и  внешнем окружении для обеспечения  возможности принятия обоснованных управленческих решений.

Основными пользователями информации управленческого учета являются высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и  специалисты.

Высшее руководство формирует  стратегические цели управления организацией, оно получает:

• интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошедший отчетный период и на конкретный период времени;
• материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;
• плановые и прогнозные показатели на предстоящий период.

Руководители структурных  подразделений формируют оперативную  стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они  получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент времени, результаты их аналитической  обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

Специалисты получают информацию в пределах своей компетенции  о деятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственной деятельности.

Основные задачи управленческого  учета:

• учет надичия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и представление информации по ним менеджерам;
• учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;
• исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и др.);
• определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;
• контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
• планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
• прогнозирование и оценка прогноза (представление заключения) о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);
• составление управленческой отчетности и ее представление управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.