Основы управленческого учета

Спрос на информацию управленческого  учета различен на каждом иерархическом  уровне организации. На операционном уровне, где сырье или купленные детали и узлы преобразовываются в готовую  продукцию и где обслуживаются  клиенты, информация нужна преимущественно  для контроля за операциями и для их совершенствования. Эта информация подробная и часто повторяющаяся; измеряется чаще всего натуральными, а не финансовыми показателями, и по природе своей скорее производственно-техническая, чем экономическая. 

По мере движения к более  высоким уровням организации  видно, что менеджеры среднего звена  осуществляют мониторинг работ и  принимают решения, касающиеся финансовых и материальных ресурсов, продукции, услуг и клиентов. Они  могут получать информацию управленческого учета значительно реже, а сама информация будет более агрегирована и представлена в финансовых показателях. Менеджеры используют эту информацию как инструмент оперативной диагностики; она может предупредить их о существовании таких аспектов повседневной деятельности, которые отличаются от ожидаемых. Информация может использоваться также для совершенствования планирования и принятия более удачных решений.

Руководители, принадлежащие  к высшим эшелонам организационного управления, получают итоговую информацию управленческого учета о хозяйственных  операциях и событиях, происходивших на уровне отдельного сотрудника, клиента и подразделения. Они используют эту информацию для обоснования решений, имеющих долгосрочные последствия для организации (принятие стратегических решений).

Управленческий  и финансовый (бухгалтерский) учет

В данном разделе мы попытаемся найти основные различия и взаимосвязь  управленческого и финансового (бухгалтерского) учета. Ранее мы давали определение  управленческого учета. Определение  финансового (бухгалтерского) учета, приведено  в п.1 ст.1 закона «О бухгалтерском  учете» и звучит следующим образом:  

«Бухгалтерский учет –  упорядоченная система сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций».

Основные отличия финансового (бухгалтерского) учета и управленческого  учета заключаются в следующем:

• Цели учета. Цели управленческого учета: планирование; определение затрат и контроль; принятие решения. Цели финансового учета: ведение учета в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами; составление отчетов для внешних пользователей; предоставление данных, необходимых для собственной администрации.
• Пользователи информации. Пользователи финансовых отчетов могут быть как внутренними, так и внешними. Финансовые отчеты открыты к публикации и больше ориентированы на внешних пользователей. Управленческие отчеты составляются, прежде всего, для пользования внутри предприятия. Они  недоступны для внешних пользователей и представляют коммерческую тайну фирмы (сметы расходов и доходов, калькуляция себестоимости продукции, планы капитальных вложений и т.д.).
• Способы отражения учетной информации. Финансовая отчетность составляется в денежном выражении (стоимостной оценке), она включает конечные остатки по всем счетам. Хозяйственные операции отражаются по системе двойной записи. Для регистрации управленческой информации может использоваться любая система, осуществляющая сбор и анализ информации.
• Свобода выбора. Финансовый учет базируется на четких стандартах и принципах, определяющих регистрацию, оценку и отражение хозяйственных операций. Критерий управленческого учета – полезность для принятия обоснованных управленческих решений.
• Единицы измерений. Для финансовых отчетов информация измеряется в денежных единицах на момент совершения операции. Для принятия управленческих решений часто применяется прогнозируемая величина денежной единицы («будущий доллар»), так как необходимо оценить величину будущих операций. Также применяются такие измерители, как человеко-часы, машино-часы, единицы готовой продукции и прочие натуральные показатели.
• Основные объекты учета. В финансовом учете суммируются данные по предприятию (хозяйственной единице) в целом. Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия, отделов, цехов, рабочих мест. Объектом учета может также выступать отдельная управленческая задача.
• Частота составления отчетности. Финансовые отчеты составляют регулярно, периодичность отчетности – основной принцип финансового учета. В управленческом учете отчеты могут составляться ежемесячно, ежеквартально и т.д., но строгой периодичности нет.
• Степень надежности. Финансовая информация отражает операции, которые уже завершены и носит объективный характер. Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому и информация носит вероятностный, субъективный характер.
• Обязательность ведения учета. Финансовый учет обязаны вести все предприятия независимо от формы собственности и формы организации бизнеса. Управленческий учет – внутреннее дело самого предприятия.

Указанные отличия финансового (бухгалтерского) и управленческого  учета не означают, что эти подсистемы существуют независимо друг от друга.

Для ведения управленческого  учета большинство компаний используют данные, представленные в финансовой отчетности. Но следует учитывать  плюсы и минусы такого подхода.

Основные недостатки:

• несвоевременное отражение в бухгалтерском учете необходимой информации (документы приходят с опозданием…);
• жесткая регламентация Российского БУ не позволяет сформировать информацию во всех необходимых разрезах (подробности сделки, размер скидки определенному покупателю, % коммерческого кредитования по каждому контрагенту);
• невозможность создания дополнительной аналитики к счету БУ из-за несовершенства программного обеспечения.

Основные достоинства:

• не требуется создание дополнительной структуры на предприятии для ввода и обработки первичных документов для управленческих целей;
• использование единой информационной базы сводит к минимуму расхождения между системами финансового и управленческого учета;
• не требуются значительные инвестиции в комплексные информационные системы.

Для устранения недостатков  финансового (бухгалтерского) учета  создаются системы управленческого  учета и бюджетирования.

Заключение

Управленческий учет необходим  для нормального функционирования и развития предприятия. С его  помощью руководители и менеджеры  определяют основное направление развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и спроса рынка. Управленческий учет позволяет правильно  учесть все внутренние и внешние  факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и  путей их достижения, обеспечивает взаимоувязку между отдельными структурными подразделениями предприятия, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы.

Разработка систем управленческого  учета, а также использование  и интерпретация информации, произведенной  этими системами, являются решающими  для успеха производственных и сервисных  организаций в сегодняшней глобальной конкурентной и полной вызовов технологической  среде.

1.1 Экономическая  сущность управленческого учета,  его содержание и назначение

В современных рыночных условиях конкурентоспособность и  эффективность работы каждого хозяйствующего субъекта во многом зависит от своевременного принятия управленческих решений по изменению объемов выпуска, ассортимента и качества продукции, его ценовой  политики. Важнейшими задачами современной  практики управления являются выработка  и исполнение решений, направленных на достижение финансово-экономической  устойчивости и эффективности функционирования организации. Самостоятельность хозяйствующих  субъектов предполагает высокую  ответственность за принимаемые  управленческие решения. Неопределенность внешней среды, ее динамизм и неустойчивость влекут множество рисков для организации, что повышает роль экономической  информации в принятии управленческих решений и оправдывает жесткость  требований к информационной системе  хозяйствующего субъекта.

Учетная система  организации включает такие элементы, как бухгалтерский, налоговый, статистический, оперативный учет, которые являются источником информации необходимой  для управления деятельностью организации. Эффективное управление хозяйственной  деятельностью возможно при создании информационной системы, в которой  наряду с информацией учетного характера  о фактах хозяйственной жизни, формируется, интерпретируется, моделируется информация, имеющая ценность для принятия рациональных управленческих решений, определяющих будущее состояние хозяйствующего субъекта. Систему сбора, обработки  и подготовки информации о деятельности хозяйствующего субъекта, необходимой  внутренним пользователям для обеспечения  процессов управления называют управленческим учетом.

Содержание понятия  «управленческий учет» многогранно. Сущность его заключается в формировании и функционировании информационной системы предприятия в целях  эффективного управления хозяйственной  деятельностью. Со становлением управленческого  учета в организации он органически  включается в информационную систему  как важнейший его элемент. Управленческий учет представляет собой систему, которая  охватывает все виды учетной информации, необходимой для внутреннего  пользования руководством организации  и управления в пределах самой  организации.

В системе управленческого  учета осуществляют поиск путей  эффективного использования и управления ресурсами, контроль за качеством и объемом выпуска продукции, определяют и сопоставляют финансовые результаты с затратами по видам выпускаемой продукции и подразделениям, оценивают экономическую эффективность хозяйственной деятельности организации. Планирование деятельности организации и координация действий подразделений, выработка вариантов альтернативного использования ресурсов, обоснование и принятие управленческих решений тактического и стратегического характера является сложным и ответственным для руководства организации. Это требует постоянного совершенствования учетной системы предприятия, овладения методами планирования, учета и контроля за объектами организации в соответствии с требованиями современного управления.

Управленческий  учет как самостоятельная область  бухгалтерского дела, имеющая системность, высокую информативность, возникла на крупных предприятиях экономически развитых стран во второй половине ХХ столетия (конец 40-х - начало 50-х гг.). Возникновению управленческого  учета способствовало усиление конкуренции, экономическое развитие крупных  предприятий, расширение сфер деятельности, научно-технический прогресс, дифференциация рынков, товаров и потребителей, развитие науки и практики менеджмента, выдвижение новых требований и качественные изменения в управлении организацией. Для эффективного управления предприятием возникла объективная необходимость  в разделении бухгалтерского учета  на подсистемы финансового и управленческого  учета, что получило признание в  международной практике учета. Так  по формулировке Американской ассоциации бухгалтеров «бухгалтерский учет - это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей  и предоставления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений». Основная задача бухгалтерского учета - предоставление информации в объеме, достаточном для удовлетворения требований различных пользователей (внутренних и внешних), причем при минимальных затратах. Предоставление информации осуществляется через предоставление отчетности (финансовой, управленческой). Таким образом, бухгалтерский учет - это система учета, включающая подсистемы (финансовую и управленческую).

Важной составной  частью как финансового, так и  управленческого учета стал производственный учет, главная цель которого - сбор информации об издержках производства, калькуляция  себестоимости продукции (услуг), анализ данных об экономии или перерасходе  по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами.

Развитие производственного  учета исторически обусловлено  необходимостью оперативного контроля на предприятиях в условиях концентрации капитала, расширения масштабов производства и использования наемной рабочей  силы. Во второй половине ХХ-го столетия производственный учет в промышленно развитых странах стал перерастать в управленческий учет. Ужесточение внутреннего контроля за потреблением ресурсов привело к развитию новых методов учета и контроля: использование гибких смет, составление предварительных смет и оперативное выявление отклонений от смет, систематический анализ издержек производства. Функционирование организации стало зависеть от управления издержками и принятия оперативных управленческих решений в различных сферах деятельности. Необходимость ориентации предприятия в условиях углубления рыночных отношений, многообразия и усложнения отношений с внешней средой, определило место управленческому учету как практическому инструменту, позволяющему осуществлять на более качественном уровне управление хозяйственной деятельностью.

В соответствии с  национальными учетными традициями в разных странах развивались  равнозначные по содержанию и отражению  процессов, но различные по названию формы информационных систем. Термин «управленческий учет» происходит от англ. «management accounting» (дословно «управленческое счетоводство»), возникшего в англоязычных странах в конце 40-х годов ХХ века. Американские специалисты Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер под управленческим учетом понимают идентификацию, измерение, сбор, систематизацию, анализ, разложение, интерпретацию и передачу информации, необходимой для управления какими-либо объектами. Английский ученый К. Друри отмечает, что управленческий учет - это подготовка информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой как принятие решений, планирование, контроль и регулирование.

Выражение «management accounting» не получило единодушного признания в странах с развитой рыночной экономикой. В европейских странах, например в Германии не пользуются термином «управленческий учет», а современное управление осуществляется в системе контроллинга, одним из основополагающих элементов, которого является исчисление затрат и результатов. Во Франции используется понятие «маржинальный учет», на основе показателей маржинальной прибыли осуществляется поиск и обоснование управленческих решений.

Управленческий  учет как научная дисциплина является логическим следствием эволюционного  развития бухгалтерского учета. В современных  условиях управление, как общая функция  организованных систем для целенаправленного  воздействия на финансово-хозяйственную  деятельность предприятия, требует  дополнительной информации, которую  традиционный учет в силу своей методологии  дать не может. Официальное признание  управленческого учета как самостоятельной  научной дисциплины можно отнести  к 1972 г., когда Американской ассоциацией  бухгалтеров была разработана программа  подготовки специалистов по управленческому  учету с присвоением выпускникам  квалификации бухгалтер-аналитик. С  этого момента управленческий учет получил широкое распространение  не только в США, но и Великобритании, Японии, Канаде. Выделение управленческого  учета в отдельную научную  дисциплину имеет скорее концептуальный характер и является ценным для развития теории, методологии учета, практического  применения и решения задач управления, стоящих перед хозяйствующими субъектами, а также для подготовки специалистов, адаптированных к рыночным отношениям.

Реформирование  экономической системы хозяйствования в нашей стране объективно определило необходимость изучения информационных систем предприятий стран с развитыми  рыночными отношениями. Переход  к рыночной системе хозяйствования изменил все условия функционирования хозяйствующих субъектов. С начала 90-х гг. в России появились переводы изданий зарубежных ученых-экономистов  и специалистов по управленческому  учету и контроллингу (Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, К. Друри, Дж. Г. Сигела, М. Карренбауэра, Р. Мюллендорфа и др.). Труды зарубежных авторов вызвали огромный интерес и дали толчок развитию отечественной науки и практики в этой области. Однако было бы неверным считать, что до начала реформ 90гг. в России управленческий учет не существовал.

В советской практике бухгалтерского учета, его функции  выполнял производственный учет, который  являлся подсистемой единого  бухгалтерского учета. В плановой экономике  кругооборот хозяйственных средств  осуществлялся на основе жесткой  государственной ценовой политики. Размеры предприятий, их целевые  функции, материально-техническое снабжение, рынки сбыта были строго регламентированы государством. В производственном учете формировалась информация о затратах и выпуске продукции и контролировалось выполнение государственного плана.

Развитие производственного  учета в Советском Союзе в 30-40 гг. было направлено на контроль затрат в местах их возникновения, внедрение  принципов нормативного учета и  выявление результатов деятельности структурных подразделений организации. В системе производственного  учета можно выделить два важнейших  связанных между собой направления: аналитический учет затрат и выхода продукции и калькулирование. В аналитическом учете затрат и выпуска продукции представляется информация, детализированная в необходимых разрезах для оперативного управления издержками. Цели этого направления учета: оперативный контроль затрат в местах их возникновения, разграничение и измерение затрат по видам затрат, периоду времени, продукту или заказу, выявление отклонений от норм и стандартов затрат и стандартов- требований к продукту. Второе направление производственного учета - калькулирование - обеспечивает калькуляционный учет: группировку издержек в аналитических разрезах, позволяющих определить себестоимость продукции применением способов исчисления себестоимости единицы продукции (калькуляции). Для выполнения задач производственного учета и формирования системы управленческого учета является важным определение объектов учета затрат, методов учета затрат, объектов калькулирования, калькуляционных единиц и методов калькулирования себестоимости продукции. Производственный учет позволяет решить следующие задачи: контроль за целевым использованием сырья, материалов, топлива, энергии и выполнением планов выпуска продукции, работ и услуг по подразделениям предприятия; оперативный контроль за использованием ресурсов, выявление причин отклонений от норм и стандартов затрат непосредственно в ходе технологических процессов; своевременное полное и достоверное отражение фактических затрат на производство по объектам учета затрат, элементам и статьям затрат; обеспечение калькулирования единицы продукта, его частей, заказа, полуфабриката, незавершенного производства, процесса, работы или услуги; выявление результативности производства продукции по себестоимости подразделений предприятия; обеспечение сопоставимости фактической информации планируемой.