Организация учета, анализ и аудит основных средств

Лесосырьевая база ОАО «Хабаровск - Мебель» находится в двух районах Хабаровского края - Ванинском и Комсомольском. Основные поставщики лесосырья на предприятие имеют свои производственные площадки на территории этих районов; к основным поставщикам лесосырья на ОАО «Хабаровск - Мебель» относятся:

1) ООО «Аркаим» - 60 тысяч кубометров  в год.

2) ООО «Ванинолесэкспорт» - 20 тысяч  кубометров в год.

3) ООО «Вега» - 50 тысяч кубометров в год.

4) ООО «Водолей» - 17 тысяч кубометров  в год.

5) ООО «Экстралес» - 15 тысяч кубометров  в год.

Основные покупатели продукции ОАО «Дальмебель-ДВ»:

1) ООО «12 стульев»

2) ООО «Альфа-Амур»

3) Дом мебели «Ренессанс»

4) ООО «Мир Мебели».

Сегодня на производственной базе «Хабаровск - Мебель» действует несколько цехов, в которых есть всё необходимое для того чтобы производить качественную мебель, для рабочих создаются хорошие условия труда.

В компании достигнут высокий уровень культуры производства. Мебель изготавливается на современных деревообрабатывающих станках производства Италии, Германии и Испании: фрезерно-копировальный центр "HOLZ-HER", автоматический раскроечный центр "OPTIMAT", сверлильно-присадочный центр "DETEL", вакуумный пресс "BURKIE", фрезерно-сверлильный центр "SCM" и т.д. Специалисты компании повышают квалификацию на западных предприятиях, осваивая современные технологии производства кухонной мебели и спальных гарнитуров. В цехах постоянно обновляется оборудование, на смену ручному труду идёт автоматизация производства, станки с числовым программным управлением позволяют быстро и точно выполнять производственные операции, что гарантирует высокое качество выпускаемой мебели.

ОАО «Хабаровск - Мебель» - единственный в Сибири и на Дальнем Востоке производитель кожаной мебели. Вся мебель изготавливается исключительно из натуральной кожи категорий D, E и выше, чехлы шьются на швейных машинах немецкой фирмы DURKOPP ADLER, оснащенных компьютерами. Все декоративные элементы каркасов изготавливаются из натурального цельного бука, поставляемого из Италии. При обработке дерева на оборудовании итальянских и голландских фирм используются лаки и красители итальянских и немецких производителей. Все мягкие элементы выполнены из высококачественного многослойного поролона. В нашей мебели серии "Классика" используется механизм трансформации типа "французская раскладушка" (в три сложения) с шириной спального места 120-150 см. Каждый этап изготовления мебели серии "Классик" проходит тщательный контроль качества. В дальнейшем планируется расширение ассортимента моделей серии "Классика" и запуск производства моделей серии "Модерн".

2.2 Организация учета основных  средств в ОАО «Хабаровск - Мебель»

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/01)», утвержденный приказом Минфина России от 30.03. 2001 г. № 26 н. Основные средства учитываются сроком полезного использования более 12 месяцев без ограничения стоимости в соответствии с единой типовой классификацией, в которой они группируются по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию.

Поступление основных средств оформляется следующими проводками:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражены покупная стоимость объекта, а также транспортные и иные затраты по приобретению, включая положительную суммовую разницу (либо отрицательную - методом "красное сторно"), выявленную до ввода объекта в эксплуатацию;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - отражен ввод объекта в эксплуатацию;

Д-т сч. 08 К-т сч. 98 - при безвозмездном получении основных средств производственного назначения;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - отражен ввод объекта в состав основных средств;

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом накопления. Начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 08 К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций);

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в производстве;

Д-т сч. 29 К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

- основным средствам производственного  назначения;

- объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (дорожного хозяйства и т.п.);

- земельным участкам;

- а также многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста.

По таким основным средствам в конце года начисляется износ, суммы которого отражаются на забалансовом счете «Износ основных средств».

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и т.п., специальные издания долгосрочного пользования, списываются на затраты производства по мере отпуска их в производстве или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации осуществляется надлежащий контроль над их движением на забаласовом счете 013 «Основные средства стоимостью до 10 000 рублей».

Выбытие объектов основных средств в ОАО «Хабаровскмебель» может происходить в следующих случаях:

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- передачи в виде вклада в  уставной (складочный) капитал других  организаций;

- списания при моральном или  физическом износе, чрезвычайных  ситуациях.

Для оформления операций по движению основных средств в ОАО «Хабаровскмебель» предусмотрены первичные учетные документы:

- акт (накладная) приемки - передачи  основных средств (форма N ОС-1) - для  оформления поступления, выбытия  и внутреннего перемещения основных  средств;

- акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3) - для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

акт на списание основных средств (форма N ОС-4) - для оформления операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта);

акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) - для оформления операций по ликвидации автотранспорта;

инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) - для оформления пообъектного учета основных средств;

акт о приемке оборудования (форма N ОС-14) - для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15) - для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;

акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) - для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

При принятии организацией объекта основных средств на учет ему присваивается инвентарный номер независимо от дальнейшей формы его использования - эксплуатация, запас или передача в аренду. Инвентарный номер не изменяется в течение всего срока службы объекта. При списании с баланса инвентарный номер данного объекта не присваивается новому объекту в течение следующих пяти лет.

Безвозмездная передача основных средств оформляется следующими проводками:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС от стоимости объекта;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки от передачи объекта.

Ликвидация основных средств оформляется следующими проводками:

Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта;

Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи.

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями и филиалами производится с применением счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При этом передается стоимость объекта основных средств, сумма накопленной амортизации и добавочного капитала, образованного в результате переоценки.

Ликвидация объектов основных средств производится при участии постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая назначается приказом руководителя организации и выполняет следующие функции:

- рассмотрение результатов инвентаризации  имущества и обязательств организации  и представление предложений  по распределению ее итогов  руководителю организации;

- участие в ликвидации объекта  основных средств (осмотр объекта  и установление его непригодности; установление причин его списания);

- выявление лиц, виновных в преждевременном  выбытии объекта;

- определение возвратных материалов  и их оценка;

- контроль за изъятием из  списанного объекта цветных и  драгоценных металлов;

- подписание акта на списание основных средств формы N ОС-4 "Акт на списание основных средств" или N ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств").

При ликвидации объекта возвратные материалы приходуются по цене их возможного использования или реализации, а утиль - как вторичное сырье.

2.3 Анализ состояния, движения  и эффективности использования  основных средств ОАО «Хабаровскмебель»

Анализ обычно начинается с изучения наличия основных средств, их динамики и структуры по полной первоначальной стоимости (Таблица 2.1)

Таблица 2.1 - Структура и динамика основных средств ОАО «Хабаровскмебель»

Группа основных средств	2003	2004	2005
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Темп пр, %	Тыс. руб.	%	Темп пр, %
Здания и сооружения	7 815	15,4	9 890	16,4	126,5	9 890	14,4	-
Сооружения и передаточные устройства	2457	4,8	2 507	4,1	102	6757	9,8	2,7
Машинный и оборудование	34 583	68,3	42 158	70	122	46 130	67,2	109,4
Транспортные средства	1447	2,8	1 428	2,3	98,6	1 460	2,12	102,2
Другие виды основных средств	4297	8,5	4 297	7,2	-	4427	6,4	103
Всего основных средств производственного назначения	50 959	100	60 280	100	119,1	68 664	100	114

 

В 2004 г. стоимость основных средств по полной первоначальной стоимости возросла по сравнению с 2003 г. на 9 681 тыс. руб. или на 19,1 %. Рост произошел по всем группам основных средств за исключением транспортных средств (- 1,4 % или - 19 тыс. руб.). В наибольшей степени ( + 26,5 % или + 2075 тыс. руб. ) увеличилась стоимость зданий и сооружений. В 2005 г. стоимость основных средств по полной первоначальной стоимости возросла на 14 % или на 8 384 тыс. руб.

В 2,7 раза в 2005 г. возросла стоимость зданий и передаточный устройств, увеличение стоимости произошло и по другим статьям, неизменной лишь осталась стоимость зданий.

В структуре основных средств на протяжении всего анализируемого периода наибольший удельный вес (в среднем 68,5 %) занимают машины и оборудование. Сюда относится, прежде всего, производственное оборудование цехов.

Проанализируем структуру основных средств, выделив в их общей сумме стоимость активной части основных средств, т.е. тех фондов, которые непосредственно участвуют в производстве продукции - машин и оборудования.

Увеличение доли активной части основных фондов является положительным моментом в деятельности предприятия.

Сведения для анализа представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Структура основных средств ОАО «Хабаровскмебель»

Показатель	2003	2004	2005
	Тыс. руб.	Тыс. руб.	Темп пр, %	Тыс. руб.	Темп пр, %
Общая стоимость ОС	50 599	60 280	119,1	68 664	114
Активная часть ОС	34 583	42 158	122	46 130	109,4
Удельный вес активной части ОС	68,3	70	102,4	67,1	95,8

Как видно из таблицы, удельный вес активных основных фондов в общей их структуре достаточно высок, в 2004 г. данный показатель увеличился на 1,7 %, в 2005 г. несколько сократился - ( - 2,9 %).

Необходимо также проанализировать коэффициенты, характеризующие движение и состояние основных фондов предприятия (таблица 2.3-2.6).

Таблица 2.3 - Данные для расчета коэффициентов движения ОФ