Организация, методика и результаты аудиторской проверки операций с основными средствами

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.  Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется по продуктивному скоту; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций; полностью амортизированным основным средствам.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их  значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию; на время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.

ООО «Павловскинвест» осуществляет приобретение машин и оборудования.

Важное значение имеет правильное документальное оформление поступающих основных средств. Основанием для выбытия материальных ценностей у поставщика и приёмки на нашем предприятии является товарно-транспортная накладная. Приобретение основных средств от поставщиков на данном предприятии оформляется счёт-фактурами . Затем прибывающие в хозяйство машины тщательно осматривают. Результаты осмотра включают в акт о приёме-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (Приложение 1), который составляют после окончания выгрузки и приёмки машин. В акте подробно описывают состояние прибывших машин и оборудования и отмечают обнаруженные дефекты. Затем после проверки, регулировки и обкатки составляют окончательный акт на приёмку машин в эксплуатацию.

06 мая 2010 года в ООО «Павловскинвест» поступил Подборщик ПТР2 стоимостью 20834 руб. Комиссия произвела осмотр машины и приняла в эксплуатацию. Согласно вышеизложенным данным был составлен акт приема-передачи основных средств (Приложение 1).

Акт содержит основные реквизиты: данные об организации получателе и сдатчике, основание для составления акта, дата и номер документа, объект и место его нахождение, сведения о состояние объекта основных средств на дату передачи и принятия к бухгалтерскому учету, краткую индивидуальную характеристику, заключение комиссии, перечень технической документации и подписи ответственных лиц.

Недостатком в заполнение акта приема-передачи основных средств (Приложение 1), является отсутствие заполненных основных реквизитов, таких как краткая индивидуальная характеристика объекта и  перечень технической документации.

26 мая 2006 года от ПМК-18 было принято ООО «Павловскинвест» административное здание на основание договора № 17 от 20.11.2004 г. Комиссия произвела осмотр здания первоначальной стоимостью 552793 руб и приняла в эксплуатацию. Согласно вышеизложенным данным был составлен акт приема-передачи здания (сооружения) (Приложение 3)

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (Приложение 2). В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

24.03.2010 года в ООО «Павловскинвест» от ООО «Металлист» поступили станки в количестве 2 шт первоначальной стоимостью 176000 руб. Согласно вышеизложенным данным был составлен акт о приеме оборудования (Приложение 2)

При внутреннем перемещении основных средств акт (накладная) составляется в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего объект, на которого возложены обязанности по заполнению формы, подписывается материально ответственными лицами- работником, передавшим объект, и работником, принявшим объект. После оформления документа первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, от которого был получен объект.

Работники бухгалтерии на основании данных актов и приложенной к ним документации открывают инвентарные карточки учета основных средств (Приложение 4-5).

На лицевой стороне инвентарной карточке указано наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, шифр затрат, сумма начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причина выбытия.

На оборотной стороне указаны сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткая индивидуальная характеристика.

В ООО «Павловскинвест» синтетический учет основных средств ведется в журнале-ордере № 13 по счету 01.

 

Схема движения документов по учету основных средств показана на рисунке 1.

Рис. 1. Движения документов по учету основных средств.

 

 

Таблица 10. Рабочий документ аудитора. Сверка данных по регистрам аналитического и синтетического учета

Наименование документов	Сумма на начало 2010 года, тыс.руб.	Сумма на конец 2010года, тыс.руб.
Сальдо по счету 01 «Основные средства» по данным аналитического учета	61591	78657
Сальдо по счету 01 «Основные средства» по данным синтетического учета	61591	78657
Сальдо по счету 01 «Основные средства» по главной книге	61591	78657
Сальдо по счету 01 «Основные средства» по годовому отчету	61591	78657

 

В соответствии с проверкой расхождений между данными синтетического и аналитического учета не выявлено.

Синтетический учет амортизации основных средств в ООО «Павловскинвест» ведется в журнале-ордере, где находят отражения следующие операции за 2010 год:

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

146186 руб. начислена амортизация  основных средств занятых в  отрасли растениеводства;

Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

36863 руб. начислена амортизация  основных средств занятых в  промышленном производстве;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» субсчет 1 «Ремонтные мастерские»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

10864 руб. начислена амортизация основных средств занятых в ремонтных мастерских;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

1136руб. начислена амортизация основных  средств занятых в ремонте зданий и сооружений;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» субсчет 3 «Машинотракторный парк»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

4363 руб. начислена амортизация основных  средств числящихся в машинно-тракторном парке;

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» субсчет 4 «Автомобильный транспорт»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

1178 руб. начислена амортизация по  автомобильному транспорту;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 1 «Растениеводство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

784 руб. начислена амортизация основных  средств общепроизводственного назначения отрасли растениеводства;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 2 «Животноводство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

865 руб. начислена амортизация основных  средств общепроизводственного назначения отрасли животноводства;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

1346 руб. начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 1 «Производственные основные средства основной деятельности» -

8776 руб – списана накопленная  сумма амортизации при ликвидации производственных основных средств основной деятельности;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 2 «Прочие производственные основные средства» -

497006 руб – списана накопленная  сумма амортизации при ликвидации прочих производственных основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 3 «Непроизводственные основные средства» -

478816 руб – списана накопленная  сумма амортизации при ликвидации непроизводственных основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 4 «Рабочий скот» -

15642 руб – списана накопленная  сумма амортизации списании рабочего скота;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 5 «Многолетние насаждения» -

213815 руб – списана накопленная  сумма амортизации при ликвидации  многолетних насаждений.

На рисунке 2 показана схема движения по учету амортизации основных средств.

 

Рис. 2 Движения документов по учету амортизации основных средств

Таблица 11. Рабочий документ аудитора. Сверка данных по регистрам аналитического и синтетического учета

Наименование документов	Сумма на начало 2010 года, тыс.руб.	Сумма на конец 2010 года, тыс.руб.
Сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» по данным аналитического учета	32875	34589
Сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»  по данным синтетического учета	32875	34589
Сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»  по главной книге	32875	34589
Сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»  по годовому отчету	32875	34589