Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Ижевский государственный технический университет

Факультет «Менеджмент и Маркетинг»

Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Аудиторская проверка основных средств»

(На примере ОАО «Ижнефтемаш»)

Выполнил                                                                                                 

студентка  гр. 9-23-2                                              

Проверил                                                                  доцент               

                                                                                  Синютина В.А.

Ижевск 2009 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Приложение 1  Форма №1 «Бухгалтерский баланс ОАО «Ижнефтемаш»                  за 2006-2007г.г.»

Приложение 2 Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках ОАО «Ижнефтемаш» за 2006-2007г.г.»

Приложение 3 Форма №3 «Отчет об изменениях капитала ОАО «Ижнефтемаш» за 2007год»

Приложение 4 Форма №4 «Отчет о движении денежных средств ОАО «Ижнефтемаш» за 2007год»

Приложение 5 Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу ОАО «Ижнефтемаш» за 2007год»

ВВЕДЕНИЕ

С переходом на рыночные отношения изменились условия функционирования предприятий. На сегодняшний день, при жесткой конкуренции предприятию для того, чтобы выжить, необходимо проявлять инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства. Основой стабильности предприятия служит его благоприятное финансовое положение и хорошие финансовые результаты.

Любая фирма, вне зависимости от ее принадлежности к той или оной организационно-правовой форме, владеет основными фондами, которые характеризуют ее материальную базу и определяют технический уровень производства.

Любой процесс труда включает в себя два основных компонента: средства производства, которые в свою очередь делятся на предметы труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия.

Основные фонды формируют главную составляющую материально-технической базы организации и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений  их деятельности.

Аудиторская проверка, следовательно, должна проводится по этим направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств проверка правильности формирования, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Целью написания настоящей курсовой работы ставится обобщение теоретических знаний об учете и аудите основных фондов организации,  а так же проведение основных процедур аудита основных средств на примере конкретного предприятия.

1 ИСХОДНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 История развития предприятия и его организационно-правовая форма

Строительство завода (до 1964 года завод «Строммашина») начато в 1955г., а в 1956г. он был включен в список действующих. Первоначальный проект предусматривал специализацию завода по отрасли машиностроения для промышленности строительных материалов, а с 1964г. завод перепрофилирован на химическое и нефтяное машиностроение. С освоением и выпуском в 1966г. буровых насосов и ориентацией завода на освоение и производство новых видов нефтепромыслового оборудования он был переименован в Ижевский завод нефтяного машиностроения («Ижнефтемаш»).

Акционерное общество открытого типа «Ижнефтемаш» было создано 22.10.92; акционеры: «ЮКОС», «Рос нефть», «Тат нефть».

ОАО «Ижнефтемаш» специализируется только по выпуску нефтяного оборудования. Выпускаемая продукция охватывает весь комплекс технологических работ в нефтяной отрасли: от разведки до ремонта скважин.

Основной целью общества, осуществляющего свою деятельность на коммерческой основе, является получение прибыли.

Юридический адрес: 426063 Удмуртская республика, г. Ижевск, ул. Орджоникидзе,2.

Открытое акционерное общество «Ижевский завод нефтяного машиностроения» (ОАО «Ижнефтемаш»), учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию гос. предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992г. №721.

Учредителем общества является Государственный комитет РФ по управлению государственным имуществом.

Акционерное общество – это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций, акционеры на отвечают по обязательствам общества, а несут риск убытков связанных с его деятельностью в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Участники ОАО имеют право отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров.

Открытое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые акции и их свободную продажу.

Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

Преимущества данной организационной формы:

      более солидный имиджевый статус по сравнению с другими формами;

      легкость и простота перераспределения пакета акций среди акционеров.

Недостатки данной организационно – правовой формы:

        процедура государственной регистрации акций при учреждении общества требует затрат времени и усилий;

        трудоемкость и длительность по времени процесса государственной регистрации выпуска акций при увеличении Уставного капитала;

      обязательная отчетность перед ФСФР и НАУФОР;

      ограниченность контроля за перераспределением акций.

              1.2 Основные виды деятельности и структура управления предприятием

Основными видами деятельности являются:

-   разработка, производства, сбыт и обслуживание современных видов

нефтепромыслового и бурового оборудования;

-   проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в области нефтепромыслового и  бурового оборудования;

-   разработка, производство и сбыт товаров народного потребления;

-   операции с ценными бумагами;

-   осуществление торгово-закупочной деятельности;

-   инвестирование средств в программы развития промышленности.

Для обеспечения деятельности общества созданы органы управления и контроля, а также исполнительный орган.

Органами управления являются:

-   общее собрание акционеров;

-   совет директоров, в период между собраниями акционеров.

Исполнительным органом является генеральный директор, а органом контроля является ревизионная комиссия.

Организационная структура предприятия представляет из себя классическую функциональную организацию (линейно-функциональная структура управления) (рис. 1), состоящую из четырёх уровней управления. Первый - директор; второй - заместители директора, по какой- либо функции; третий - начальники цехов, отделов; четвёртый – начальники бюро и цехов.

Эта структура образуется путём создания специализированных служб при каждом линейном руководителе. Назначение этих служб – изучение соответствующих проблем с целью оказания помощи руководителю при принятии решения. Главное преимущество линейно-функциональной структуры заключается в том, что организация, построенная таким образом, даёт возможность линейному персоналу сконцентрировать свое внимание на текущей деятельности. Недостаток этой структуры – возрастание числа и сложности деловых связей, рост управленческих расходов, снижение оперативности управления.

Рис.1.

1.3 Основные экономические показатели и оценка финансового состояния предприятия

В условиях рыночных отношений у предприятий могут возникать финансовые трудности, связанные с погашением в договорные сроки полученных банковских кредитов, займов других организаций, коммерческих кредитов поставщиков товарно-материальных ценностей и других обязательств. Поэтому возникает необходимость в анализе ликвидности баланса предприятия с целью оценки его кредитоспособности и платежеспособности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше его ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Оценка ликвидности баланса ОАО «Ижнефтемаш» за 2005 - 2007г.г. приведена в таблице 1. По данным, представленным в таблице, были рассчитаны текущая ликвидность и нормативные финансовые коэффициенты.

Таблица 1.

Оценка ликвидности баланса ОАО «Ижнефтамаш» за 2005 - 2007 г.г.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 П1,

А2 П2,

А3 П3,

А4 П4.

В 2005 году выполняется второе и третье условие, а в 2006 году только третье. За 2007 год выполняются все условия, кроме первого, которое означает, что на анализируемом предприятии соотношение текущих платежей и поступлений не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший  к  рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Тем не менее, все остальные соотношения выполняются, т.е. баланс ОАО «Ижнефтемаш» является достаточно ликвидным.

В 2007г предприятие стало более финансово устойчивым, т.к. А4П4 показывает наличие минимально необходимых собственных оборотных средств.

Методика расчета коэффициентов платежеспособности и их значения для ОАО «Ижнефтамаш» за 2005-2007г.г. приведены в таблице 2.

Таблица 2.

Коэффициенты платежеспособности

Данные таблицы 2 говорят о следующем:

Коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть ОАО «Ижнефтемаш» за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случаи необходимости. На предприятии за 2006 год этот показатель увеличился на 0,03 и составил 0,198,а за 2007 год данный коэффициент уменьшился на 0,075  и составил  0,123. Это означает, что ОАО «Ижнефтемаш»   может погасить  за один день 12,3% своих краткосрочных обязательств, т.е. вся краткосрочная задолженность, имеющая место на отчетную дату, может быть погашена за 9 дней (1 / 0,123).

Коэффициент текущей  ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. К концу и 2006г. и 2007г. года коэффициент текущей ликвидности увеличивался на 0,1 и составил 0,88. Данное значение коэффициента говорит о повышении  платежеспособности ОАО «Ижнефтемаш».

Коэффициент общей платежеспособности показывает способность предприятия покрыть все обязательства всеми ее активами. На ОАО «Ижнефтемаш»  данный коэффициент на конец 2007 года составил 0,51, что является не очень хорошим показателем платежеспособности предприятия, но по сравнению с 2005г. и 2006г. он увеличился, что говорит о повышении платежеспособности.

Для определения степени финансовой устойчивости рассчитываются показатели обеспеченности запасов нормальными источниками:

1.Обеспеченность собственными оборотными средствами – ОСОС

2.Обеспеченность собственными оборотными средствами и долгосрочными заемными средствами – ОСОС и ДЗ

3. Обеспеченность основными источниками – ООИ

Методика расчета этих показателей и их значения для ОАО «Ижнефтемаш» за 2005-2007г.г. приведены в таблице 3.

Таблица 3.

Показатели обеспеченности запасов нормальными источниками

Таблица 4.

Типы финансовой устойчивости

              Таким образом, т.к. все показатели за 2005 - 2007г.г. меньше нуля, то можно говорить о том, что ОАО «Ижнефтемаш» находится в кризисной ситуации.

Ниже будет проведён анализ финансовой устойчивости с помощью коэффициентов. Методика расчета этих коэффициентов и их значения для ОАО «Ижнефтемаш» за 2005-2007г.г. приведены в таблице 5.

Таблица 5.

Коэффициенты финансовой устойчивости

Таким образом, по данным таблицы можно сделать следующие выводы, что собственные средства (СК) имеют незначительный удельный вес в источниках финансирования деятельности предприятия (0,151) и не обеспечивают финансовую устойчивость, а наоборот внешние источники финансирования играют большую роль (Кфз = 6,61). Большая часть запасов и оборотных активов формируется за счет внешних источников. Рост коэффициента автономии свидетельствует об увеличении финансовой независимости предприятия, хотя и незначительной (на 0,7%).

Таким образом, обязательства организации не могут быть покрыты собственными средствами, требуются значительные инвестиции. Но также наблюдается положительная тенденция в стабилизации финансового положения.

1.4 Анализ основных средств организации.

Таблица 6

Анализ основных средств

Стоимость основных средств на конец года снизилась на 10954 тыс.руб. и составила 241663 тыс.руб. Доля активной части основных средств от общей стоимости основных средств составила  47,89 % или 115730 тыс. руб. Соотношение пассивной и активной части основных средств производственного назначения не соответствует норме (40/60), хотя наблюдается тенденция роста уровня технического оснащения.

Коэффициент износа основных средств характеризует состояние и степень износа основных средств. На конец года основные средства амортизированы на 44,60%, т.е. на 44,60% профинансирована их возможная будущая замена по мере износа.   Коэффициент годности основных фондов укрупнено характеризует их физическое состояние на определенную дату, на конец года он уменьшился на 4,98% и составил 55,40%.

Коэффициент обновления основных средств показывает, что 3,3% составляют новые основные средств от тех, что имеются на конец отчетного периода. Коэффициент выбытия основных средств показывает, что 7,5% основных средств выбыла за отчетный период.

Таблица 7

Анализ структуры основных средств

Основную часть в структуре основных средств завода составляют машины и оборудование, процентное отношение которых на конец года увеличилось на 3,67% по сравнению с началом года в общей доле основных средств и составляет 43,16%, что свидетельствует об увеличении активной части основных средств. Второе место в структуре основных средств завода составляют здания, доля которых за анализируемый период снизилась на 5,5%. Также немаловажное место в структуре основных средств занимают сооружения и передаточные устройства, доля которых на конец года составляет 16,18%. Наиболее малую же долю занимают многолетние насаждения, доля которых составляет 0,17%. Таким образом, наиболее весомый удельный вес принадлежит машинам и оборудованию предприятия, т.е. его активной части.

Анализ эффективности использования основных средств.

Для того чтобы судить, насколько эффективно используются основные средства, существует ряд показателей, среди которых важнейшими являются фондоемкость, фондоотдача и фондорентабельность.

1)Фондоотдача – это прямая величина, характеризующая уровень отдачи капитала.

Фо=В/Сср = 1038436/((252617+241663)/2) = 4,2

2)Фондоемкость или коэффициент закрепления основных средств - это величина обратная показателю фондоотдачи.

Фе=Сср/В = ((252617+241663)/2)/1038436 = 0,24

3) Фондорентабельность - показатель, характеризующий сколько рублей прибыли (от реализации или до налогообложения) приходится на 100 рублей основных фондов.

Фр=П/Сср = 104111/((252617+241663)/2)*100%=42,13%

Показатель фондоотдачи показывает, что 4,2 единиц готовой продукции приходится на 1 руб. ресурсов. Показатель фондоемкости показывает, что 0,24 единиц затрат или запасов ресурсов приходится на 1 руб. выпуска продукции. Показатель фондорентабельности показывает, что 42,13 рублей прибыли от реализации приходится на 100 рублей основных фондов.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

2.1.  Методология проведения  аудита

        Для качественного и успешного проведения аудиторских проверок, а также других аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита. Стандарты определяют общий подход к применению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. На данном этапе необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Так же он должен ознакомиться с содержанием принципов и правил ведения бухгалтерского учета принятых на предприятии оценить квалификацию сотрудников подразделений с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности повышения квалификации, стажировок. Получить необходимые сведения аудитор может путем изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Программа аудита включает в себя: цель аудита, основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке, характер и методы проверки, распределение и закрепление  между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форма и порядок оформления результатов аудита.

2.2.Методика проведения аудита основных средств

Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать от руководства организации подробного списка всех основных средств на дату составления отчета. В список должны быть включены  следующие показатели: наименование объекта, дата приобретения, краткая характеристика объекта, балансовая стоимость, норма амортизации, сумма начисленной амортизации.

Проверяя по данному списку правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам ( от этого зависит достоверность показателей первого и второго разделов баланса ), аудитор должен исходить из экономического содержания, срока полезного использования и стоимости средств. При проведении аудита, аудиторы должны учитывать, для чего и где используются объекты, отнесенные в бухгалтерском учете к основным средствам. При проверке состава и структуры основных средств следует знать, что к ним относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,  продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам также относятся  капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Проверяя состав основных средств, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных  фондов, проверяя стоимость   необходимо потребовать информацию о переоценке основных средств.

Важной задачей контроля основных средств в организациях является проверка состояния их хранения, сохранности и эксплуатационного состояния.

В ходе проверки необходимо выяснить, за кем закреплены те или иные объекты, как организована их охрана и порядок хранения.

В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальных проверок.

Путем изучения учетных данных ( по инвентарным карточкам, описям и спискам -формы № ОС-6,ОС-10,ОС-12,ОС-13) необходимо установить наличие основных средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения.

Здесь аудитор должен различать, что в зависимости от объекта применения и эксплуатации основные средства  подразделяются на производственные и непроизводственные, а по характеру принадлежности -на собственные, арендуемые и находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственном ведении..

По степени же использования объектов основные средства подразделяются  на средства в: эксплуатации, запасе, стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации.

В ходе этой проверки определяется соблюдение действующего порядка их учета. В частности, необходимо убедиться в правильности организации аналитического учета, обращать внимание на наличие инвентарных номерных объектов, технической документации, правильность закрепления технико-экономических показателей в соответствующих учетных регистрах, сроки поступления и оприходования объектов на баланс организации. Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения. Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (ОС-13) , соответствие данных аналитического учета с записями на счете 01 «Основные средства»,регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно установить причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Следующей важной задачей контроля основных средств является выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерском учете.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства» , 08 «Капитальные вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Источниками таких данных являются акты приема-передачи основных средств(ОС-1),накладные на внутрихозяйственные перемещения (ОС-2),акты приема-передачи отремонтированных объектов, инвентарные карточки, журнал-ордер №13.

При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить : ведется ли аналитический учет  по счету 08 «Капитальные вложения» ,ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они Плану счетов, куда относятся затраты по капитальному строительству, как оформляется ввод в эксплуатацию  основных средств, облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичной ликвидации. Проверке подлежат также правильность определения восстановительной стоимости  при переоценке, которая может производиться организацией не чаще 1 раза  в год путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам.

Следующим этапом будет проверка правильности отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.

В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам. Источником информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений  и отчислений в ремонтный фонд ,журнал-ордер №13,расчеты бухгалтерии.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Следует уделить особое внимание  проверке правильности отнесения суммы амортизации на издержки производства  или списания за счет соответствующих источников средств.

Далее необходимо проверить правильность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учета  арендной платы за имущество. Аудитор должен тщательно проверить правильность составления   договоров по аренде   и лизингу имущества, порядок расчета и структуру арендных платежей, хорошо знать схему возможных проводок  для отражения операций  по начислению и перечислению  этих платежей.

Следующим этапом  контроля должна стать  проверка правильности  учета и отнесения  затрат на ремонт  основных средств. При проверке необходимо установить: наличие планов и смет  ремонта, процентовок , актов приема -передачи выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий  и сооружений , правильность и своевременность составления  указанных документов ;правильность  формирования издержек по статьям затрат . не завышались ли нормы расхода материалов  и расценки по оплате труда на ремонтные работы.

Затем необходимо проверить  правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств.  Затраты на ремонт основных средств организации могут быть отражены в бухгалтерском учете  по одному из вариантов отнесения:

-непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг);

-за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;

-на расходы будущих периодов  с целю равномерного включения в себестоимость продукции( работ, услуг).

Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организации выбывают вследствие ветхости износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи и безвозмездной передачи.

Аудитору необходимо изучить все акты на списание  зданий, сооружений ,машин, оборудования, и другого имущества организации. При этом следует обращать внимание  на соблюдение установленных форм этих  документов, заполнение в них реквизитов, наличие мотивированных заключений  комиссии, подписей всех членов  комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования  основных средств  характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты:   обновления, выбытия, износа,  годности основных средств. На заключительном этапе  аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

2.3. Классификатор нарушений

Нарушения при поступлении основных средств.

      1. Неправильное отнесение МПЗ к объектам основных средств

      2. Неправильное исчисление срока полезного использования основных                    

         средств, бывших в употреблении.

      3. Неправильное отнесение затрат некапитального характера

      4. Неправильный расчет первоначальной стоимости объектов основных средств.

5. Неправильные отражение  операций по приобретению  основных средств на счетах бухгалтерского учета.

6. Неправильная трактовка понятий  « текущий ремонт», «капитальный ремонт» , «реконструкция», «достройка» , «дооборудование».

7. Отсутствие актов приема-передачи ОС-1. Постановка на учет на основании накладной и счета-фактуры.

8. Неправильное отнесение НДС  на возмещение из бюджета при отсутствии счетов- фактур.

9. Отсутствие проектно-сметной документации на строительство объектов.

10. Несвоевременное оприходование объектов основных средств.

11. Неправильный расчет с физическими лицами за проданные им основные средства.

Нарушения при аналитическом учете

1.Отсутствие приказов  и  договоров о материальной ответственности с материально-ответственными лицами.

2.Неправильная классификация основных средств.

3.Отсутствие инвентарных номеров.

4.Отсутствие технической документации.

Нарушения при начислении амортизации

1.Неправильное отнесение амортизации основных средств по объектам непроизводственного назначения на издержки обращения.

2.Начисление амортизации после  срока полезного использования.

          3.Необоснованное использование метода ускоренной амортизации.

4.Неправильное применение кода по ОКОПФ и группы амортизационных отчислений

Нарушения  при восстановлении основных средств

1.Неправильное отражение операций по ремонту основных средств на счетах бухгалтерского учета.

         2.Отсутствие смет на ремонт, актов приема- передачи выполненных работ по ремонту.

3.Скрытие  под видом ремонтных работ  затрат на новое строительство.

Нарушения при выбытии основных средств.

1.Неполнота оприходования материальных ценностей при списании основных средств.

2.Неправильное отражение операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета.

3.Неполное заполнение реквизитов на актах списания.

4.Неправильная оценка материальных ценностей от списания основных средств.

5.Неправильный расчет результата от выбытия основных средств.

6.Отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость материальных ценностей в результате  списания основных средств.

7.Неправильное списание сумм дооценки по объектам основных средств.

8.Неправильное начисление НДС при реализации  основных средств.

9.При реализации  в целях определения налогооблагаемой прибыли не применяется  или неправильно применяется индекс-дефлятор.

Нарушения при аренде основных средств.

1.Неправильное отнесение  на себестоимость  сумм по арендной плате

по основным средствам, арендуемых у физических лиц.

2.Отсутствие счетов -фактур по арендной плате.

              2.4. Источники информации, используемые при аудите основных средств

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

1. акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1;

2. акт о приеме-передаче зданий (сооружений) - ф. № ОС-1а;

3. акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1б;

4. накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. № ОС-2;

5. акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. № ОС-3;

6. акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4;

7. акт о списании автотранспортных средств - ф. № ОС-4а;

8. акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4б;

9. инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. № ОС-6;

10. инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. № ОС-6а;

11. инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. № ОС-6б;

12. акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. № ОС-14;

13. акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. № ОС-15;

14. акт о выявленных дефектах оборудования - ф. № ОС-16;

15. журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

16. главная книга;

17. баланс (ф. № 1);

18. отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

19. отчет об изменении капитала (ф. № 3);

20. приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

21. пояснительная записка;

22. другие документы, справки, расчеты и т.д.

3. АУДИТРСКАЯ ПРОВЕРКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «ИЖНЕФТЕМАШ»

3.1. Тестирование системы внутреннего контроля и оценка рисков

В целях изучения системы учета  и получения информации о состоянии внутреннего контроля основных средств  необходимо разработать тесты.

Таблица 6.

Тесты  для оценки внутреннего контроля учета основных средств.

Из данных тестирования, приведенных в таблице 6 можно сделать вывод, что  на предприятии  не проводится периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только раз в 3 года, что определено учетной политикой предприятия. Выбрана единая учетная политика по амортизации стоимости объектов. Амортизационные отчисления производятся линейным способом. Выбран вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств: затраты на ремонт относятся непосредственно на себестоимость продукции. Контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов отсутствует. На предприятии практически отсутствует анализ использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, что может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки.

Важными  элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудитор должен изучить все риски на стадии планирования и при оценке использует  три степени градации: высокий, средний, низкий.

Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки внутрихозяйственного контроля .

Риск контроля выражает меру ожидания аудитором  вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

На основании предварительного обследования  уровень внутрихозяйственного риска примем  80%, уровень риска контроля 65%, уровень аудиторского риска по статистике  равен 4 %, тогда риск необнаружения будет равен:

РН =0,04 / (0,8 х 0,65) х 100 = 7,69% , следовательно необходимо проверить каждый второй документ.

3.2 Расчет уровня существенности

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.

В настоящее время по проблеме оценки материальности неточностей  в отчетности в профессиональных организациях и среди аудиторов нет единого мнения, чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительными, а больше 10 %-существенным.

Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки. Уровень существенности  рассчитаем согласно российскому стандарту  «Существенность и аудиторский риск». По итогам финансового года предприятия, подлежащего проверке, определяются финансовые показатели и их значения (таблица 7).

Таблица 7.

Среднеарифметическое в четвертом столбце  таблицы составляет 19244,53 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (19244,53 - 4246 ) : 19244,53 х 100 = 77,94 %. Наибольшее значение отличается от среднего на: (28029,75 – 19244,53) : 19244,53 х 100 = 45,65 %.

Поскольку значение 4246 тыс. руб. отличается от среднего значения, а значение 28029,75 тыс. руб. - не так сильно, и кроме того, значение 24584,98 тыс. руб. - близко по величине к 28029,75 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новое среднее арифметическое составит (20768,72+24584,98+18593,2+28029,75)/4 = 22994,16 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 23000 тыс. руб.  Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет  0,03%, что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать  аудитору в своей работе. 

Определим уровень существенности для  значимых статей баланса.

Таблица 8.

6694,35+11069,58+12095,55+376,85=30236,33

30236,33/1229249*100%=2,46% (<5%)

12383,31-2800,8=9582,51

9582,51/1229249*100%=0,78% (<5%)

              3.3 Общий план и программа аудита

Таблица 9.

Общий план аудита

Генеральный директор ________________________

Руководитель аудиторской проверки_____________ Чикурова Н.В.

25 июня 2008 г.

Таблица 10.

Программа  аудиторской проверки основных средств

3.4 Составление рабочих документов аудитора

Рабочий документ №1: Нарушения по аналитическому учету основных средств в ОАО «Ижнефтемаш»

Рабочий документ №2: Нарушения  при ликвидации основных средств

Рабочий документ №3: Нарушения при  поступлении основных средств

Рабочий документ №4: Нарушения по  начислению амортизации основных средств в ОАО «Ижнефтемаш»

3.5.Аудиторское заключение.

Аудит осуществлен  аудиторами:

Н.В.Чикуровой, имеющей стаж работы в качестве аудитора 4 года и квалификационный аттестат на осуществление  аудиторской деятельности  в области общего аудита № 567893, выданный ЦАЛАК МФ РФ от 27.06.2004 г.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности  в области общего аудита № 14216 выдана центральной аттестационно - лицензионной  аудиторской комиссией МФ РФ

Лицензия действительна по 21 мая 2010 г.

Свидетельство о государственной  регистрации предприятия ООО «Аудиторская фирма «Мир» № 236 серия 95-ПБ выдано Администрацией Первомайского района г. Ижевска.

Расчетный Счет № 40702810808450000450 в Удмуртском банке АК СБ РФ г. Ижевск.

Кор. счет  30101810800000000845 , ИНН 1835027065

Проверяемый экономический субъект: ОАО «Ижнефтемаш»

ОТЧЕТ  АУДИТОРА

(ОАО «Ижнефтемаш»)

1. Мной проведен аудит основных средств ОАО «Ижнефтемаш» за 2007 г.

2. При планировании и проведении аудита основных средств, указанного в параграфе 1 настоящей части, мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Ижнефтемаш».. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Ижнефтемаш».

3. Я рассмотрел состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Ижнефтемаш» в целях выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита мною не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Ижнефтемаш» масштабам и характеру его деятельности.

5. Мое мнение о правильности отражения основных средств, указанных в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Мной не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита основных средств, указанных в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено соблюдение ОАО «Ижнефтемаш». применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Ижнефтемаш»

7. Мной проверено соответствие ряда совершенных ОАО «Ижнефтемаш» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита основных средств не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Ижнефтемаш» законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.

8. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Ижнефтемаш» во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ   АУДИТОРА

о состоянии основных средств ОАО «Ижнефтемаш» за 2007 год

1. Мной проведен аудит основных средств ОАО «Ижнефтемаш» 2007 год. Данная документация подготовлена исполнительным органом ОАО «Ижнефтемаш» исходя из Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» ред. от 27.11.2006 г.

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Ижнефтемаш». Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной области на основе проведенного аудита.

3. Я проводил аудит в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» ред. от 27.11.2006г. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что в учете основных средств и отражения их в отчетности не содержится существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит даст достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данного участка бухгалтерского учета.

4. По моему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Ижнефтемаш» по состоянию на 31.12.2007 года и финансовых результатов его деятельности 2007 года исходя из Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» ред. от 27.11.2006 г.

Аудитор Чикурова Н.В.

15.08.2008

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в работе освещены все основные принципы проведения аудита основных средств организации, освещены основные аудиторские процедуры, проводимые при аудите основных средств.  Основные фонды формируют главную составляющую материально-технической базы организации и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений  их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств, амортизации их стоимости, учета долгосрочных инвестиций, учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества, оценки и переоценки стоимости основных средств, учета и финансирования затрат на ремонт основных средств, учета реализации и прочего списания основных фондов.

Аудиторская проверка, следовательно, проводится по этим направлениям. Таким образом, по нашему мнению, цель аудита основных средств ОАО «Ижнефтемаш» - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости выполнена в процессе написания курсовой работы.

Содержание рабочих документов, представленных в работе указывает на недочеты и ошибки, допущенные предприятием при учете основных средств. Рекомендуется до сдачи годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы устранить, указанные ошибки и откорректировать данные бухгалтерского учета.

Проведя аудит учета основных средств на ОАО «Ижнефтемаш» можно дать следующие рекомендации по совершенствованию учета:

- предоставление ежемесячных отчетов руководству организации о наличии основных средств в эксплуатации, на консервации и уже пригодных к списанию, будет способствовать обеспечению бесперебойной работы производства;

- предоставление отчетов руководству организации об оборудовании требующим замены на более новое, современное позволит оперативно реагировать в экстремальных ситуациях, приводящим к ухудшению финансового состояния организации;

- со стороны руководителей на основании предоставленных данных делать обновления основных средств, что тем самым улучшит качество выпускаемой продукции;

- для контроля за сохранностью основных средств проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в три года), внеплановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации.

Все эти мероприятия должны дать положительный эффект, повысят рациональность использования материальных ресурсов и денежных ресурсов, предоставят полную и точную информацию руководству организации о финансово-экономическом состоянии организации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  № 119-ФЗ от 07.08.2001.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина  РФ от 29.07.98 №34н.

         4.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ №26н от 30.03.2001 г.

5.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств . Утверждены Приказом  Минфина РФ №91н от 13.10.2003 г.

6. Постановление Правительства РФ 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

7.Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94.Утвержден Постановлением Госстандарта РФ №359 от 26.12.1994 г.

8.Указания об отражении  в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены Приказом Минфина  РФ № 15 от 17.02.97.

9.Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

10.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль» (одобрено Комитетом по аудиторской деятельности от 11.07.2000)

11.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (одобрено Комитетом по аудиторской деятельности от 11.01.1998)

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (одобрено Комитетом по аудиторской деятельности от 25.12.1996)

13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (одобрено Комитетом по аудиторской деятельности от 25.12.1996)

              14. Налоговый Кодекс РФ (часть 1 и 2)

15.Алборов А.Р. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК» М.: «Дело и сервис» 2003 г.

16.Андреев В.Д., Кисилевич  И.В., Атаманюк И.В. « Практикум по аудиту» М.: «Финансы и статистика» 2004 г

17. Астахов В.П. «Бухгалтерский  учет и налогообложение основных средств» Ростов -на- Дону Издательский центр «МарТ» 2003 г.

18.Ришар Ж. «Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия» (Перевод с французского под редакцией Белых Л.П.)М.: «ЮНИТИ»,2002 г.

19.Терехов А.А. «Аудит» М.: «Финансы и статистика», 2000 г.

20. Бухгалтерский учет: Учебник / П. С .Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; под ред. П.С.Безруких – 2-е изд.. прераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 576с.,

35