Организация, методика и результаты аудиторской проверки операций с основными средствами

Прежде всего, изменены критерии, по которым активы признаются основными средствами, то есть классифицируются в качестве основных средств. В новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 [30] критерии классификации активов в качестве основных средств определены следующими условиями:

1) актив предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает  последующую перепродажу данного  объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с изменениями в ПБУ 6/01 с 1 января 2006 г. в состав основных средств входит имущество, учитываемое на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

До внесения изменений в ПБУ 6/01 было установлено, что это Положение применяется в отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2 ПБУ 6/01). То есть такие активы основными средствами не признавались, но к ним применялись правила ПБУ 6/01. По формальному признаку, если объект изначально учитывался на счете 03, он не входил в базу определения налога на имущество, поскольку данный объект не классифицировался как объект основных средств. Такая позиция была изложена в ряде писем Минфина России, например в Письме от 30.12.2004 № 03-06-01-02/26. Организации в 2004, 2005 гг. не начисляли налог на имущество в отношении объектов, учитываемых на счете 03, как доходные вложения в материальные ценности.

Со вступлением в действие Приказа Минфина России № 147н ситуация в корне изменилась. Этим Приказом отменен п. 2 старой редакции ПБУ 6/01, который распространял действие этого Положения на доходные вложения в материальные ценности.

В новой редакции ПБУ 6/01 имущество, учитываемое на счете 03, классифицируется как основные средства. Эта позиция закреплена в новой редакции п. 5 ПБУ 6/01.

В Положении о ведении бухгалтерского учета и отчетности РФ [31] утверждено, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Так как доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03, являются объектами основных средств, то с 1 января 2006 г. эти объекты включаются в базу налога на имущество.

Вместе с тем лизинговые компании имущество, купленное для передачи в лизинг, будут продолжать учитывать в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

И это правильно, так как лизинговые отношения предусматривают использование объекта не для перепродажи, а для других целей.

Общероссийский классификатор основных фондов входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико - экономической и социальной информации Российской Федерации [32].

Общероссийский классификатор основных фондов разработан для применения на территории Российской Федерации взамен Общесоюзного классификатора основных фондов.

При разработке общероссийского классификатора основных фондов учтены: Международная стандартная отраслевая классификация всех видов экономической деятельности - International Standard Industriel Classification of all Economic Activities , международный Классификатор основных продуктов - Central Product Classification , стандарты Организации Объединенных Наций по международной системе национальных счетов, Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг, для которого МСОК и КОП являются базовыми.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) [9].

В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности [35], разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.

 

 

1.2. Основы и актуальные вопросы  аудита операций с основными  средствами

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 [30] основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 [34] говорится, что к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения. внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. Сохраняя натуральную первоначальную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

Зайцева О.П. [15] отмечает, что в стоимость основных средств включаются осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета. По принадлежностям основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования на находящиеся: в эксплуатации (действующие), в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятии в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятии; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Мастрюкова С.А. [22] считает, что предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Кондраков Н.П. [18] отмечает, что необходимое условие правильного учёта основных средств - единый принцип их оценки. Различают следующие оценки основных средств; первоначальную, восстановительную и остаточную.

Астахов В.П. [4] определяет, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счёт их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством России).

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных ресурсов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной (складной) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения или иных случаев безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость основных средств, в которых они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудовапия, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относятся на добавочный капитал организации.

В методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств [23] определено, что организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством РФ.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Р.Ф., действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Дьяков А.Н. [14] считает, что для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений. Этот контроль должен проводиться со стороны как внешних, так и внутренних аудиторов. Кроме того, соответствующие операции контролируются главным бухгалтером и ответственными за данный участок работы лицами финансовой службы.

Зайцева О.П. [15] отмечает, что с  основными средствами как объектом учета, связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

На наш взгляд, представляет интерес поиск нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств, по нашему мнению, могут быть рассмотрены:

1) придание приоритетной роли  соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в Положениях по бухгалтерскому учету;

2) обязательность тестирования  системы внутреннего контроля (СВК), которое либо может быть первым  этапом аудиторской проверки, либо  проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;

3) непременность применения аналитических  процедур в процессе аудита;

4) выделение трех взаимосвязанных  аспектов аудита основных средств - учетного, налогового и управленческого;

5) дополнение стандартных аудиторских  процедур специфическими с учетом  особенностей объекта проверки.

Одним из ведущих направлений аудита операций с основными средствами, по мнению Куликовой Л.И. [19], является проверка соответствия порядка учета движения основных средств в аудируемой организации действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств.

 

 

2. Экономическая характеристика  организации

 

ООО «Павловскинвест» расположено в Павловском районе Воронежской области. Центральная усадьба хозяйства село Русская Буйловка находится на удалении от областного центра г.Воронежа – 185 км, районного центра – г. Павловска  – 10 км.