Организация, методика и результаты аудиторской проверки операций с основными средствами

 

Показатели платежеспособности представляют интерес не только для руководства ООО «Павловскинвест», но и для других. Коэффициент абсолютной ликвидности - интересен для поставщиков сырья и материалов, так как он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности, но он ниже нормы, хотя к концу года произошло его уменьшение с 0,50 до 0,27.

Однако, при небольшом его значении ООО «Павловскинвест» может быть платежеспособным, если оно сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.

Коэффициент промежуточной ликвидности - на начало года 0,89, в конце года 1,20 произошел его рост и он выше нормы. То есть удовлетворяет соотношению.

Коэффициент текущей ликвидности находится в пределах нормы (1,5-2) 1,72, Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести ООО «Павловскинвест» при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше этот запас, тем больше уверенность кредитора в том, что все долги будут погашены.

Коэффициенты финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. Эти показатели отражают на сколько ООО «Павловскинвест» независима с финансовой точки зрения.

ООО «Павловскинвест» активно использует заемный капитал, который в 1,06 раза превышает собственный.

 

 

3. Организация, методика и результаты аудиторской проверки операций с основными средствами

 

3.1. Подготовка и планирование  аудиторской проверки

 

Внутрифирменный стандарт подготовлен в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита".Стандарт устанавливает нормы, применяемые аудиторской фирмой при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В соответствии со стандартом необходимо подготовить описание:

• исходной информации для планирования;
• принципов подготовки общего плана и программы аудита;
• порядка подготовки и составления общего плана аудита.

Требования данного стандарта являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного стандарта аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в рабочей документации и в письменном отчете руководителю аудиторской проверки.

План и программа проведения аудита учета основных средств строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

 

Таблица 6. Тест оценки системы внутреннего контроля операций с основными средствами и нематериальными активами

№ п/п	Факторы	Оценка эффективности системы внутреннего контроля			Оценка аудиторского риска
		высокая	средняя	низкая
1	2	3	4	5	6
1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Создается всегда при приемке основных средства	Имеются единичные случаи приема основных средств без комиссии	Прием основных средств производится без комиссии	средний
2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Имеются в наличие и правильно оформлены договора и первичные документы	Не со всеми поставщиками заполнены договора и первичные документы	Отсутствуют договора	средний
3	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Применяются типовые формы, заполнены все обязательные реквизиты	Применяются не типовые формы, заполнены не все обязательные реквизиты	Отсутствуют обязательные реквизиты, применяются не типовые формы.	средний
4	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственым лицам в местах эксплуатации основных средств	организация синтетического и аналитического учета основных средств высокая	организация синтетического и аналитического учета основных средств средняя	организация синтетического и аналитического учета основных средств низкая	средний
5	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	Налажена система проведения инвентаризаций	Имеются случаи нарушения сроков инвентаризации	Не налажена система проведения инвентаризаций	средний

 

Продолжение таблицы 6.

1	2	3	4	5	6
6	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия	Налажен порядок ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам	Имеются нарушения	отсутствует	высокий
7	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ведется в соответствии с законодательством	Имеются отклонения	Имеются грубые нарушения	средний
8	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам	Начисление производится в соответствии с учетной политикой организации	Имеются единичные отклонения от учетной политики организации	Имеются грубые нарушения	средний
9	Санкционирование операций по расчетам	Все операции осуществляются с разрешением руководителя	Единичные случаи не санкционированных расчетов	многочисленные факторы несанкционированных операций	высокая
10	Наличие рабочей корреспонденции	Разработана подробная рабочая корреспонденция счетов	Разработаны, но не охватывают всех возможных операций	Не разработаны	низкая
11	Соблюдение графика документооборота	Разработан и соблюдается	Разработан, но случаются незначительные отклонения в сроках сдачи документов	Не разработан	средняя

 

Продолжение таблицы 6.

1	2	3	4	5	6
12	Наличие в учетной политике положения об основных средствах и нематериальными активами	Определены и обоснованы все положения, согласно законодательства	Определены не все положения	Отсутствуют	низкая

 

Уровень существенности – это минимальная величина ошибки, которая влияет на принятие финансовых решений в отношении экономического субъекта.

Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности (порядок его расчета приведен в приложении к правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск". Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

 

Таблица 7. Определение уровня существенности в целом по предприятию

	Значение базового показателя на конец 2010 года	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.	Примечание
Прибыль до налогообложения	19789	5	989	исключаем
Выручка (нетто) от продаж	194395	2	3888
Валюта баланса	221188	2	4424
Собственный капитал	100942	10	10094	исключаем
Общие затраты предприятия	175236	2	3505

 

Среднее арифметическое значение, применяемое для нахождения уровня существенности 3939 тыс.руб

Значение, до которого округляется среднее арифметическое число 4000 тыс.руб.

При этом уровень существенности по предприятию составляет 1,55% и принято значение 4000 тыс.руб.

 

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл.8).

 

Таблица 8. Расчет уровня существенности для статей бухгалтерского баланса

Статья бухгалтерского баланса	Сумма, тыс.руб.	Доля статьи в валюте, %	Уровень существенности
1	2	3	4
Актив
Основные средства	44068	20	797
Запасы	53722	24	972
Краткосрочная дебиторская задолженность	95380	43	1725
Финансовые вложения	26223	12	474
Денежные средства	1778	1	32
Валюта баланса	221188	100	4000
Пассив
Уставный капитал	54079	24	978
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)	46863	21	847
Долгосрочные займы и кредиты	15775	7	285
Прочие долгосрочные обязательства	1530	1	28
Краткосрочные займы и кредиты	90883	41	1644
Кредиторская задолженность	12058	5	218
Валюта баланса	221188	100	4000