Организация бухгалтерского учета в организации

    Если  капитальный ремонт выполняется  хозяйственным способом, то  на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху-производителю ремонта, второй — в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

    Расходы по ремонту основных средств относят  на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

    могут относить прямо на счета издержек производства и обращения (счет 20 «Основные производства» и др.) с Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

    Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление  ремонтных работ, особенно в организациях с сезонным производством. Для учета  ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 82 «Резервный капитал».

        Отчисления  в ремонтный  фонд  должны производиться  на основе  плановой сметы затрат на все виды ремонта.

    Отчисления  в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:

    Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетов производственных затрат);

Кредит  счета 82 «Резервный капитал».

    При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

    Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10 и 01) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

    Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта 
оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, 
реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По 
поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о 
произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит 
основанием для списания фактической себестоимости капитального 
ремонта.

    Списание  фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»;

Кредит  счета 23 «Вспомогательные производства».

    На  капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

    Дебет счета 82 «Резервный капитал», субсчет  «Ремонтный фонд»;

Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

    Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому  подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

    Оплата  счетов подрядчиков производится с  расчетного или другого счета и оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

    Кредит  счета 51 «Расчетный счет» или других счетов. По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

    В связи с этим сумму резерва, превышающую  фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

    Сальдо  по субсчету «Ремонтный фонд» счета 82 «Резервный капитал», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

    Ремонт  и содержание основных средств непроизводственного  назначения осуществляют за счет чистой прибыли организации или фондов специального назначения (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 84 с кредита материальных денежных и расчетных счетов( 10,70,69,60,76 и др.)

    Учет  амортизации основных средств ведется за каждый месяц в книгах аналитического учета основных средств и журнале-ордере №13 по счетам 01 и 02. . Журнал-ордер №13 за февраль 2004 года в соответствии с амортизацией основных средств за февраль 2004года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ТЕМА 7. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 

    Финансовые  вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

    Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (издержек производства и обращения), и вложений в активы с целью получения дохода.

    По  дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

    Таким образом, рассматриваемый счет призван  обобщить сведения о долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних счета - 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

    Состав  финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 3 "Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору простого товарищества".

    Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета.

    Вместе  с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету  как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

    - товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности (учитываются на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.);

    - чековых книжек (учитываются на  счете 55 "Специальные счета  в банках");

    - депозитных и сберегательных  сертификатов (учитываются на счете  55 "Специальные счета в банках");

    - производных ценных бумаг - фьючерсов,  опционов, варрантов и др. (учитываются  на счете 008 "Обеспечения обязательств  и платежей полученные");

    - собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)");

    - вкладов участников в имущество  действующей организации (учитываются  на счете 91 "Прочие доходы  и расходы").

    Аналитический учет на счете 58 рекомендуется вести по видам, объектам и географическим регионам вложений. Кроме того, в аналитическом учете целесообразно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

    Финансовые  вложения оцениваются в учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором. Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.

    Профессиональные  участники рынка ценных бумаг  при приобретении ценных бумаг с  целью получения дохода от их продажи  вправе оценивать финансовые вложения по покупной стоимости. В этом случае остальные расходы, обусловленные  процессом приобретения, принимаются к учету как текущие затраты и отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

    Важным  условием для возможности отражения  объектов финансовых вложений (кроме  займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной  оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.

    Если  частичная оплата финансовых активов  не сопровождается получением соответствующих  прав, то возникшие затраты принимаются  к учету как дебиторская задолженность.

    Финансовые  вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

    - внесения вкладов при создании  и расширении организации;

    - приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке;

    - приобретения акций приватизируемых  организаций у органов управления  государственным имуществом.

    Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается  инвестором к учету в размере  его доли в уставном капитале. В  случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:

    - суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);

    - суммы, уплачиваемые организациям  и физическим лицам за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением акций;

    - вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;

    - расходы, связанные с начислением  (уплатой) процентов по заемным  средствам, используемым на приобретение  акций, до принятия их к учету;

    - иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением акций.

    В качестве инвестиционных ресурсов могут  выступать как денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др.).

    Неденежные  вклады вносятся в уставный капитал  только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки. Если неденежный вклад вносится в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, то такая оценка должна производиться независимым оценщиком.

    Инвестирование  средств в формируемый уставный капитал происходит, как правило, в два этапа - в процессе государственной  регистрации организации и на протяжении определенного периода  ее деятельности. Размер первоначального  взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица (см. таблицу).